新個稅下“網絡主播”收入征稅計算方法的探究

張櫻

[摘 要]2019年是網絡主播爆紅的一年，各類網紅IP層出不窮。面對炙熱的“網紅經濟”，特別是在新個稅實施的大背景下，稅收征管部門該如何進行管理和征稅，是本文急需探討的問題。本文從網絡直播行業介紹入手，在闡述網絡主播的內涵基礎上，根據主體身份不同將網絡主播分為四大類，并通過列舉實例的方式進行分析，以期為相關實務工作者提供一定的工作思路。

[關鍵詞]新個稅;網絡主播;收入征稅;計算方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.071

[中圖分類號]F812.42;F49[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-0-02

0? ? ?引 言

隨著互聯網行業的蓬勃發展和智能手機等電子設備的普及，整個經濟社會的組織運行模式和人們的生活方式都悄然發生了改變，“互聯網+”的跨界模式不斷涌現，而其中最典型的代表就是網絡直播出現。網絡直播始于2016年，經過3年的迅猛發展，由起初的歌舞、聊天、游戲的簡單“秀場”1.0直播模式，切換至2019年“電商直播”2.0移動視頻直播時代。“互聯網+”背景下，網絡直播這一新興業態呈現跨界融合的特點，且適逢新個稅政策出臺，稅收管理部門如何對其界定和征稅，對稅務機關的征收與管理提出了新的要求。

1? ? ?網絡直播行業概述

網絡直播不同于傳統的電視信號轉播方式，指利用視訊方式進行網上現場直播，可以將產品展示、相關會議、對話訪談、在線培訓等內容現場發布到互聯網上，強調與網絡受眾的互動交流的一種娛樂交互形式。網絡視頻直播是目前媒體的最高端形態，具有交互性強、貼近生活、內容豐富、形式多樣、不受地域限制等諸多特點，尤其強調用戶與現場的實時連接，拉近了粉絲和主播之間的距離，最大限度發揮了直播內容的價值。

2? ? ?網絡主播的內涵

2.1? ?定義

網絡主播指充分利用網絡視聽交流平臺，在進行歌舞、游戲等現場直播表演活動的同時，與網絡受眾實時互動交流，并通過直播平臺獲取受眾贈予的虛擬禮物，按比例與簽約網絡平臺、中間代理商分成后獲得相應薪酬收入的表演者、主持人。網絡主播收入來源主要有3個：一是網絡受眾打賞，網友在直播平臺以人民幣兌換虛擬禮物送給網絡主播，網絡主播與直播平臺事后分成;二是直播平臺支付的時薪，網絡主播實行時薪制，收入與人氣呈正比;三是衍生副業，衍生副業包括廣告植入、自營微商。

2.2? ?類型

根據主播所處的法律關系不同，主體身份可以分為以下4種類型。

2.2.1? ?“網紅”以獨立身份進行直播

主播與直播平臺直接簽訂分成協議，約定按扣除傭金后收入的一定比例支付勞務報酬，兩者不存在勞動雇傭關系，平臺沒有義務為主播提供勞動保障，主播也無須遵守平臺的勞動規章，在合法合規的情況下，主播的工作內容、時長均由其自主安排。但值得一提的是，主播和平臺之間也有一定的默契，主播為了賺取更多的利潤，會充分利用直播平臺開展相關直播活動，獲取流量賺取廣告收入和打賞收入，兩者相輔相成，形成認定的一般合作關系。

2.2.2? ?簽訂勞動合同成為平臺簽約主播

與直播平臺簽訂勞動合同，成為平臺簽約主播，兩者形成雇傭關系。主播按照直播平臺規定的時間、時長、內容等工作條例完成直播任務，獲得報酬，同時享受平臺提供的勞動保障。這種方式下，直播平臺有權對主播工作做出考核，收入的支付按照有關約定給付，平臺享有對打賞收入的直接控制權。

2.2.3? ?經紀公司簽約主播通過平臺直播

主播不再直接與直播平臺合作，而是與經紀公司簽訂勞動合同，由經紀公司與直播平臺直接合作，共同培養主播。此時主播與直播平臺之間是一種間接的合作關系，與經紀公司之間是正式的雇傭關系。

2.2.4? ?成立個人工作室與直播平臺簽約

對于那些粉絲數量較多、影響力深遠的大主播，可以通過成立個人獨資企業的方式與直播平臺合作，按照簽訂的協議從平臺取得分成收入。

3? ? ?新個稅下“網絡主播”收入征稅的計算

2019年1月1日實施的新《個人所得稅法》中，將應稅個人所得劃分為了工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得等共計九大類。其中，居民工資、薪金所得采取累計預扣法，而勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得采取原個稅做法預扣預繳。下面假定經濟業務發生于2019年11月，某網絡主播為居民個人，分別以4種不同的身份進行舉例介紹。需要說明的是，2019年1月1日-2021年12月31日，如果是增值稅小規模納稅人，無論當期銷售額是多少，城建稅、教育附加和地方教育附加，均可按應征稅額的50%減征，且不影響納稅人疊加享受其他稅收優惠。

3.1? ?“網紅”以獨立身份進行直播的個稅計算

案例一：某網紅為居民納稅人，“雙十一”期間，在網絡平臺直播銷售某品牌商的化妝品，當日該平臺用戶2 000萬人同時在線觀看，該平臺與她簽訂勞務合同，按扣除傭金后收入的一定比例支付勞務報酬，當月某網紅取得報酬200 000元。

3.1.1? ?稅目及稅率

某網紅以獨立的身份直播，直播平臺只是一個媒介，直播平臺與她之間不存在雇傭關系，而是獨立的勞動關系，個稅的稅目應選擇勞務報酬所得，勞務報酬所得適用20%～40%的超額累進預扣率。

3.1.2? ?具體計算

某網紅按提供勞務到稅務機關代開發票，稅務機關代征增值稅及附加稅，同時直播平臺按勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅。應交增值稅=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24

（元）;應納城建稅及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈

349.51（元）;預扣個稅=（200 000-5 825.24）×（1-20%）×40%-7 000≈55 135.92（元）。當月直播平臺預扣預繳個人所得稅款55 135.92元，需要注意的是，某網紅在2020年3月1日-2020年6月30日按規定辦理匯算清繳，稅款多退少補。

3.2? ?簽訂勞動合同成為平臺簽約主播的個稅計算

案例二：某網紅為居民納稅人，與某平臺簽訂勞動合同，成為簽約主播，每月自行繳納“三險一金”的2 000元金額，假設不存在專項附加扣除等情形，某平臺每月支付給某網紅工資薪金200 000元，計算2019年11月平臺預扣個人所得稅額。

3.2.1? ?稅目及稅率

由于某網紅與直播平臺簽訂的是勞動合同，雙方形成雇傭關系，選擇工資、薪金所得稅目計算個人所得稅，工資薪金所得適用3%～45%超額累進預扣率。

3.2.2? ?具體計算

一月份工資薪金所得預扣個稅：（200 000-2 000-5 000）×20%-16 920=21 680（元）。二月份工資薪金所得預扣個稅：（200 000×2-2 000×2-5 000×2）×25%-31 920-21 680=42 900（元）。依此類推，十一月份預扣個稅：（200 000×11-2 000×11-5 000×11）×45%-181 920-21 680-42 900-56 200-63 500-68 050-86 580×5=88 200（元）。某網紅11月由平臺預扣個人所得稅額88 200元。

3.3? ?經紀公司簽約通過平臺直播的個稅計算

案例三：某網紅為居民納稅人，與經紀公司簽約，通過直播平臺直播。案例三同案例二，此時主播不是與直播平臺簽約，而是與經紀公司簽約，主播和經紀公司之間是一種雇傭關系，主播取得所得按照工資薪金所得計算個稅，由經紀公司代扣代繳。

3.4? ?成立個人工作室與直播平臺簽約的個稅計算

案例四：2019年，某網紅成立個人獨資企業性質的工作室，為小規模納稅人，查賬征收。工作室1-10月累計取得收入2 000 000元，11月工作室從直播平臺取得收入200 000元，不考慮其他扣除項。

3.4.1? ?稅目及稅率

某網紅成立個人獨資企業性質的工作室，按照經營所得計算個人所得稅，經營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率。

3.4.2? ?具體計算

某網紅個人工作室1-10月應納稅情況如下：應交增值稅=2 000 000/（1+3%）×3%≈58 252.43（元）;應交城建稅及附加=58 252.43×（7%+3%+2%）×50%≈3 495.15（元）;預繳個人所得稅=（2 000 000-58 252.43-3 495.15）×35%-65 500≈612 888.35（元）。

某網紅個人工作室11月應納稅情況如下：應交增值稅=200 000/（1+3%）×3%≈5 825.24（元）;應交城建稅及附加=5 825.24×（7%+3%+2%）×50%≈349.51（元）;預繳個人所得稅=（2 200 000-58 252.43-3 495.15-5 825.24-349.51）×35%-6 5500-612 888.35≈67 838.84（元）。

值得注意的是，如果某網紅沒有綜合所得，在計算匯算清繳時還應減除費用60 000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。特別注意，個人工作室一個季度即使沒有收入也要進行零申報，但長期零申報，將被稅務機關納入重點監控的范圍內。

3.5? ?其他情形

以“網紅”身份獨立進行直播的網絡主播，收入來源一部分是受眾打賞，具有一定的偶發性、隨機性，在進行個稅處理時，打賞收入可以按照偶然所得征收個稅。網絡主播中的流量大咖，除了從直播平臺取得收入按工資薪金所得、勞務報酬、經營所得繳納個人所得稅外，淘寶、微商、代購的收入還要按照經營所得或者傭金收入繳納個人所得稅。

4? ? ?結 語

互聯網時代“網絡主播”這一新鮮事物的出現，對傳統的稅收征管體制提出了挑戰。本文從網絡直播行業介紹入手，在闡述網絡主播內涵的基礎上，根據主體身份不同將網絡主播分為四大類，并通過列舉實例的方式進行分析，以期為相關實務工作者提供一定的工作思路，也為“網絡直播”這一行業的持續規范發展做出一定的理論探索。

主要參考文獻

[1]王桂英.網絡主播收入的個稅征管分析[J].湖南稅務高等專科學校學報，2019（3）：42-47.

[2]王藝蓉.網紅直播收入涉稅問題淺析[J].法制博覽，2017（9）：26-28.