關于中央級科學事業單位推行成本核算的建議

張瑩 劉瀛弢

摘要：科學技術是第一生產力，科技成果轉化是落實“科學技術是第一生產力”的關鍵。成本核算為科技成果轉化提供了基礎。2019年12月《事業單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）發布，為事業單位開展成本核算工作提供了基本遵循依據。文章闡述了中央級科學事業單位推行成本核算的意義，分析了中央級科學事業單位推行成本核算的難點，為中央級科學事業單位推行成本核算提出建議。

關 鍵 詞：中央級科學事業單位;推行成本核算;建議

科學技術是第一生產力，科技成果轉化是落實“科學技術是第一生產力”的關鍵。成本核算為科技成果轉化提供了基礎，成本核算是績效評價的基礎，可以優化單位資源配置，提升單位內部管理水平和運行效率。

黨的十八大明確提出“科技創新是提高社會生產力和綜合國力的戰略支撐，必須擺在國家發展全局的核心位置。”強調要堅持走中國特色自主創新道路、實施創新驅動發展戰略。中央級科學事業單位是科技創新的主力軍，提升中央級科學事業單位的管理非常重要，成本核算將是提升管理的重要手段和工具。

成本核算，是指單位對實現其職能目標過程中實際發生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動[1]。成本核算對于企業成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響，因此企業成本核算管理模式在不斷地進行創新，而事業單位以非營利為目的，成本核算一直處于倡導和探索階段。1997年出臺的《科學事業單位財務制度》明確指出，科學事業單位可根據專業業務及其輔助活動、生產經營活動以及經濟管理的實際需要，實行內部成本費用管理辦法。2012年《科學事業單位財務制度》明確指出，具備條件的科學事業單位應當按照財務主管部門和財政部門的要求或者根據業務發展需要，以科研項目為基本核算對象實施內部成本費用管理。2017年10月，《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》發布，2019年1月1日起實施，實行財務會計和預算會計雙基礎核算，財務會計核算實行權責發生制，滿足了成本核算的要求，為行政事業單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎。2019年12月《事業單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）發布，《基本指引》明確了事業單位成本核算的原則、成本核算對象、成本項目和范圍、成本歸集和分配等，為事業單位開展成本核算工作提供了基本遵循依據。

一、中央級科學事業單位實施成本核算的意義

（一）服務科技成果轉化政策

2016年5月，習近平總書記在在全國創新大會上指出：實現“兩個一百年”奮斗目標，實現中華民族偉大復興的中國夢，必須堅持走中國特色自主創新道路，面向世界科技前沿、面向經濟主戰場、面向國家重大需求，加快各領域科技創新，掌握全球科技競爭先機。這是我們提出建設世界科技強國的出發點。同年，國務院發布《實施〈中華人民共和國促進科技成果轉化法〉若干規定》，鼓勵研究開發機構、高等院校、企業等創新主體及科技人員轉移轉化科技成果，國家設立的研究開發機構、高等院校對其持有的科技成果，可以自主決定轉讓、許可或者作價投資，除涉及國家秘密、國家安全外，不需審批或者備案[3]。該規定極大地促進了科學事業單位的科技成果轉化工作，而成果定價則是科技成果轉化工作最重要的環節，也一直是管理部門監督檢查的焦點。目前很多單位委托中介機構進行評估，評估主要關注的因素是目前市場需求和可以實現的經濟價值，很少考慮投入價值，其實不是不想考慮，往往是研究所無法提供全面的投入價值，因為從科研項目立項、研發、中試到形成可以轉化的成果是一個長期的過程，有很多探索性和不確定性，而成本核算為核算投入價值提供了基礎。

（二）夯實績效管理基礎

《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》在總體要求中提出“更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束”[2];《項目支出績效評價管理辦法》（財預〔2020〕10號）也強調投入產出效益，成本核算為核算投入提供了堅實的基礎。加強中央級科學事業單位成本核算有助于打牢成本數據基礎，提高績效評價的準確性，為完善績效管理體系做好支撐。

（三）優化資源配置

中央級科學事業單位開展成本核算，有利于科研經費管理部門更加細致地了解科研投入情況，特別是人力資源成本和支撐保障成本，促進資源的有效配置，提高資產使用效率[4]。同時也為深化我國科研經費管理改革提供依據。

（四）提升單位內部管理水平和運行效率

事業單位分類改革后，中央級科學事業單位由于其公益屬性，財政支持力度逐年增長，極大地促進了中央級科學事業單位整體能力和科研水平的提升。科研水平能力的提升要求與之相匹配的管理能力。2012年11月，財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，進一步提高了行政事業單位內部管理水平，規范了內部控制。2016年6月《管理會計基本指引》發布，管理會計有助于指導資金規范化、合理化支出，提升資金使用效率。成本核算有助于揭示成本發生和形成過程，明確成本影響因素，找到資源耗費的主要環節，從而便于有針對性地開展成本控制活動，減少不必要的耗費，提升單位運行效率。

二、中央級科學事業單位成本核算工作的難點

近年來，黨中央從推進國家治理體系和治理能力現代化的高度，在多份文件中從不同角度對加強成本核算提出了要求。對于中央級科學事業單位來說是進一步深化改革的需要，是面向世界科技前沿、面向國民經濟主戰場、面向國家重大需求，立足職責定位，增強科技創新能力，發揮骨干引領作用的需要。但目前在中央級科學事業單位推行成本核算也存在意識弱、經驗少、缺乏專業人才和內部管理水平低等制約因素。

（一）中央級科學事業單位普遍成本核算意識較弱

中央級科學事業單位由于其公益屬性，主要收入來源是財政撥款和科研經費，比較重視爭取經費而忽視支出，重視科研成果的產出考核，而忽視經費使用效益的考核，沒有認識到成本核算的價值[3]。

（二）科研經費管理也有過成本核算的嘗試，但沒有實現真正意義的成本核算

1988年，國家科委、財政部印發了《關于科研單位實行經濟核算制的通知》，要求科研單位必須建立符合科研單位科技經濟活動特點的經濟核算制，同時印發了《科研單位實行經濟核算制的若干規定》，明確了成本核算范圍、核算方式，是一個較為系統的科研課題成本核算文件。2002年，《國務院辦公廳轉發科技部等部門關于國家科研計劃實施課題制管理規定的通知》將成本核算引入課題管理。這些制度一定程度提升了科研人員的成本意識，但是由于會計制度制約，無法在真正意義實現成本核算。

（三）政府會計剛剛實施，成本會計具體指引還沒有出臺

成本核算與會計核算兩者緊密相關，成本核算以會計核算為基礎，成本核算所需的相關基礎信息數據主要由財務會計核算產生，因此政府會計制度的實施效果制約成本核算工作。《基本指引》只是確立事業單位成本核算技術層面的頂層設計和基本遵循依據，各類事業單位成本核算具體指引還沒有出臺，中央級科學事業單位的成本核算還缺少具體的指導依據。

（四）沒有專業的成本核算人才

與企業相比，中央級科學事業單位的成本信息需求更多元，成本核算相對復雜，收入來源渠道多，成本核算人員既需要了解單位的管理需求，還要熟悉政府會計和成本會計，目前科學事業單位很少有專業的成本核算人才，必須加快培育力度[4]。

（五）內部管理水平的制約

目前很多單位的資產管理水平不高，固定資產和無形資產不清晰，影響折舊提取和無形資產攤銷。還有一些單位內部管理精細化程度不高，一些費用由于無法計量，都會制約成本核算工作。

三、中央級科學事業單位推行成本核算的建議

現階段，中央級科學事業單位推行成本核算要樹立成本意識、制定切實可行方案、做好資產、計量等成本核算基礎工作，提升財務管理水平，才能更好地推進成本核算工作。

（一）樹立成本核算意識

做好宣傳和培訓是樹立成本核算意識的關鍵。成本核算對于中央級科學事業單位來說是新事物，要想提高意識，必須開展成本核算業務知識培訓。培訓要分幾個層次，第一是單位領導層面的培訓，特別是一把手，讓他們意識到成本核算是提升管理水平的手段和工具，領導的推動和統籌是關鍵。第二是專業成本核算人員的培訓，如何結合單位實際情況設計制定實施方案是關鍵，必須要培養專業的人員。第三是業務層面和管理層面的培訓，成本核算是一項全局性、系統性工作，需要單位業務團隊、財務管理、科研管理、人事管理、支撐保障管理等多個部門協同，相同的背景知識是協同的基礎。

（二）制定符合單位實際情況的成本核算工作方案

《基本指引》指出，單位應當根據其職能目標、所處行業特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。因此要制定符合單位實際情況的成本核算工作方案，方案要包含前期準備階段，主要是制度宣傳、人員培訓和組織機構設置。實施階段主要包括成本核算對象的確定、成本核算項目和范圍的確定、成本歸集和分配方法的確定和財務會計賬的設置。

（三）健全科學合理的內部結算計量機制

按照科學、合理、公開、穩定原則，健全內部結算機制。根據研究所實際情況，充分考慮相關影響因素，確定分攤依據，根據支出總額確定分攤標準，并由各部門抽調人員召開論證會進行公開論證，各種費用的分攤標準確定后形成相關制度，并在一段時間保持相對的穩定性。

（四）建立健全成本費用相關原始記錄

基本指引中要求單位要充分利用現代信息技術，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作，為成本核算提供必要的數據基礎。單位在考慮成本效益前提下，加強硬件設施的改造，充分利用軟件系統，提升費用可計量化水平，為單位全成本核算提供支持。

（五）保證資產清晰完整

成本核算對象的固定資產、無形資產必須清晰完整，包括資產數量、資產價值、使用年限等信息，為固定資產折舊、無形資產攤銷和實行全成本核算打好基礎。必要的情況要先進行資產清查，明確資產權屬和使用狀態。

（六）提升財務管理水平

提升財務管理水平主要包括三個方面：提升財務人員業務水平，推進財務信息化建設，完善會計成本核算體系。第一要提升財務人員業務水平，組織財務人員（包括科研財務助理）進行全成本核算專題學習，充分發揮科研財務助理的橋梁紐帶作用，扎實做好原始數據的收集、記錄和傳遞工作，配備或培養成本核算和分析的專業人員，做好數據的匯總、整理和分析工作，提升成本核算的準確性和成本分析水平;第二要推進成本核算信息化建設，保證成本核算數據及操作流程標準化、規范化，為實行全成本核算提供技術支撐;第三要完善成本會計核算體系，根據成本核算需要設置有關明細科目，充分利用輔助核算，在財務會計核算中體現成本核算所需的相關基礎信息數據。

四、結束語

加快建設創新型國家，創新政府配置資源方式，激發科研事業單位創新活力，建立科學合理的績效評價機制是重要手段，成本核算是績效評價的基礎，為績效評價提供依據，從運行成本方面可以衡量部門和單位整體及核心業務實施效果，從成本可以綜合衡量政策和項目預算資金使用效果，推進中央級科學事業單位推行成本核算意義重大，任重道遠。

參考文獻

[1] 事業單位成本核算基本指引[Z]. 2019.

[2] 中央級科研事業單位績效評價暫行辦法[Z]. 2017.

[3] 實施〈中華人民共和國促進科技成果轉化法〉若干規定[Z]. 2016.

[4] 朱利艷.淺析在政府會計制度下科研事業單位全成本核算管理[J].科學新聞. 2020， （6）：73-76.