企業研發費用加計扣除相關問題研究

吳瑞楨

摘 要：最近兩年國家減稅降費優惠政策不斷，其中研發加計扣除優惠更是降低企業所得稅稅負的重要利器。作為眾多中小企業，我們利用好或享受到新政策帶來的好處了嗎？哪些企業可以做研發加計扣除？企業在實際的工作中都會遇到研發費用加計扣除哪些問題及難點？而有效地對研發費用加計扣除進行管理，可以降低企業的稅務風險，更可以進一步促進企業研發投入，支持科技創新的發展。為此，本文就以研發費用加計過程中存在的問題進行研究，并根據實際情況結合研發加計扣除相關政策提出相對應的對策。

關鍵詞：研發加計扣除;稅務風險;問題;對策

一、研發加計扣除政策環境背景

為激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，2017年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。為進一步激勵企業加大研發投入，支持科技創新，2018年7月23日國務院常務會議決定，將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業加計扣除比例由原來的50%提高到75%。財政部、稅務總局、科技部于2018年9月20日聯合下發關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知（財稅〔2018〕99號）。可以看出，國家政策上鼓勵企業加大研發投入，但眾多中小企業是否充分掌握了研發加計扣除優惠政策并加以利用了呢。

二、研發費用加計扣除中存在的問題

1.非高新技術企業是否可以享受研發高新技術企業政策

在實際工作中，有許多工作者自認為只有高新技術企業才可以享受研發加計扣除稅收優惠政策。其實這種認識是錯誤的，是對相關政策不了解、不熟悉造成的。根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，企業開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此，不論是高新技術企業還是非高新技術企業，只要財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業，均可以享受研發費用加計扣除優惠政策。只是高新技術企業不但可以享受研發加計扣除，還可以享受15%的優惠稅率政策。

2.要明確哪些行業不可以享受研發加計扣除

非高新技術企業也可以享受研發加計扣除，如何判斷自家企業是否適用國家鼓勵類的企業可以加計扣除，符合相關法規要求呢，這里我們只要掌握哪些行業不可以享受研發加計扣除即可。

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規定，不適用稅前加計扣除政策的行業有：（1）煙草制造業;（2）住宿和餐飲業;（3）批發和零售業;（4）房地產業;（5）租賃和商務服務業;（6）娛樂業;（7）財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

同時根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第四條規定，不適用加計扣除政策行業的判定：不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

以上就是不適用稅前加計扣除政策的行業，所以相關財務人員在運用優惠政策時，一定要區分行業的特殊性，做到具體問題具體分析。

3.如何判定哪類企業支出為研發活動產生的支出

研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。如對實質性改進很難理解判斷，我們可以從法規列舉哪些活動不適用稅前加計扣除政策來求證。列舉如下：

（1）企業產品（服務）的常規性升級。

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

（3）企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。

（6）作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

4.研發項目核算常見問題

（1）研發費用歸集及項目間分配不準確。企業在申請稅收優惠的過程中，存在一個最為主要的關鍵點在于對研發費用不能明確的歸集。在很多企業中，對于研發費用的歸集和管理主要都是由財務人員來進行的，但是從實際情況來看，很多企業的財務工作人員對該項目的過程不是很了解，在歸集研發費用的過程中容易發生一些錯誤。企業的財務工作人員在對研發費用進行歸集的過程中，主要存在的兩個錯誤是：①由于財務工作人員對委托研發費用不是很了解，于是在實際的工作中，很多財務工作人員都將其歸集為企業的成產成本中，例如研發工作人員既從事項目的研發工作，又從事生產工作，這就使得財務工作人員犯難，對其的工作性質很難界定和區分，只能將其歸集為生產成本中，同時財務工作人員還會將固定資產的折舊一項也歸集在生產成本過程中。如果都將以上兩項都歸集在生產成本中，那么存在的一個問題就是生產成本核算不準確。②很多企業的會計工作人員還會將本來不屬于研究費用加計扣除的費用歸集起來。但是我國的相關法律政策規定，只有8項費用才可以加計扣除。企業財務工作人員這樣做，容易將不屬于加計扣除的項目放在允許加計扣除的項目中。例如最為普遍的一項就是很多財務工作人員不確定土地使用權該歸為哪類，于是將土地使用權的攤銷歸集到研發費用當中。再例如，在企業的研發項目中，對于研發費用的區分不是很合理，都歸集到一個研發項目中，導致各個科研項目費用的管理和分配不到位。

（2）企業不同部門之間缺乏有效的溝通和合作。企業在加強對研發費用的加計扣除，不僅是財務部門一個單獨部門的工作，更是整個企業相關部門合作的結果，需要不同的部門之間加強合作與管理尤其是監督和配合。其中最為重要的兩大部門就是企業的研發部門和企業的財務部門之間要實現良好的溝通和合作。但是，在實際的工作中，我國的很多企業，研發部門和財務部門之間的合作幾乎很少。對于研發部門而言，在研發的初期和過程中，甚至是發生費用糾葛的過程中，都不會和財務部門進行溝通合作。只是在最終的研發終端后期，涉及到費用的報銷中才和財務部門進行溝通，這樣存在一個最為明顯的問題就是，企業的財務部門不能有效的、積極參與到研發的各個環節中。同時，由于研發部門對研發費用加計扣除的項目不是很熟悉，就會在工作中出現紕漏，這就使得企業的財務工作部門對于研發費用的加計扣除存在較大的質量管理問題。

三、有效解決企業研發費用加計扣除中出現的各種問題

1.提升企業領導者對于研發費用加計扣除問題的重視

為了有效保障企業經營效益的不斷提升，保障企業研發費用加計扣除應用范圍的不斷擴大，企業的領導者需要加大對研發費用加計扣除的重視，提高企業每一位員工，尤其是財務工作人員的工作積極性。加大對研發費用加計扣除問題的管理有助于企業實現節稅，降低企業的生產成本，提升企業的經濟效益，實現企業的資金鏈穩定對接。同時，企業成本的降低，又可以幫助企業獲得更加充足的資金去研發更多的產品，從而有效促進企業未來的長遠發展，也在一定程度上提升了企業的經營管理水平。企業的領導者不僅需要自己加大對研發費用加計扣除的重視程度，更需要呼吁企業中的每一位員工去積極認識和學習相關財務知識，掌握更加全面的專業知識，對于研發費用加計扣除有一個全面而宏觀的認識。

2.加強企業不同部門之間的合作與溝通

企業在執行研發費用加計扣除政策的過程中，會需要不同企業部門之間的相互合作，不同部門人員之間的相互溝通是實現企業研發項目順利進行的有效保障。為此，企業在發展的過程中，就需要對企業中的人力部門、財務部門、研發部門等進行合作和溝通，可以通過定期舉辦交流會的形式進行，或者是定期在一起進行集體性的學習等方式進行，不斷增強集體部門間的合作。同時，企業的財務部門需要為研發部門提供有效的經費保障，為研發部門提供有效的數據信息支撐，這樣研發部門不僅可以有效提升工作效率，更可以提高原始單據入賬的正確性。同時，研發部門需要為企業的財務部門提供原始數據，這樣財務部門可以提升會計核算工作的質量和效果。

3.企業要積極地把握國家的相關政策變化

企業要想在實際發展的過程中，立于不敗之地，不僅需要自身不斷努力去提升發展的實力，更需要收集更加有效的、全面的信息。尤其是與高新技術企業相關的，更需要積極關注相關研究項目的進行，積極的關注我國有關扣除政策的走向動態。對于高新企業來說，國家相關政策的調整與其自身的發展有重要的作用，而最近幾年，我國國家政策的變化和調整具有周期較短的特征，為此，就需要企業密切關注國家政策的變化，及時了解相關政策的調整方向，積極的去迎合政策，促進自身發展。另一方面，企業在高新技術研發的過程中，更加需要與當地稅務機關進行溝通聯系，積極地響應當地政府工作的號召，嚴格地執行我國的國家政策，極力避免出現各種偷稅漏稅行為，盡力避免因信息溝通不暢導致的無法享受我國稅收優惠政策的現象。

四、結束語

綜上可知，企業對研發費用加計扣除的管理不僅有助于推動企業自身的發展，更加有利于推動我國科技創新整體的發展。為此，企業在實際的工作過程中，就需要不斷加強不同部門之間的合作，實現多部門之間的聯合交往，更需要企業的領導者起到帶頭作用，積極去學習和了解我國的相關政策，加大對政策的執行力度，同時，對于企業員工的管理和培訓更是重中之重。而我國有關研發費用加計扣除的相關政策也在不斷更新提高，在未來國家更需要不斷調整相關政策，進一步減輕企業的負擔，為企業的未來可持續發展做出更多的貢獻。

參考文獻：

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