中小企業社會責任內部控制框架體系構建

陳安

[提要] 隨著中小企業的迅猛發展，出現盲目實行多元化、國際化，在企業發展戰略上盲目激進，只注重眼前的經濟利益，忽視社會責任的線象，急需加強社會責任內部控制。本文回顧企業社會責任內部控制相關文獻，探討中小企業社會責任內部控制的理論基礎，剖析企業不同發展階段和經營規模下的利益相關者，在此基礎上構建中小企業社會責任內部控制框架。

關鍵詞：中小企業;社會責任;內部控制;利益相關者

基金項目：2019年度高等學校國內訪問工程師“校企合作項目”：“中小企業社會責任內部控制框架體系構建”（FG2019227）階段性研究成果

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月27日

一、研究背景

中小企業相比于大企業來講，無論是在從業人數，還是資產規模和應納稅所得額都相對較小的企業。隨著大眾創業浪潮的掀起，中小企業在全國各地各行業迅速發展起來，增加了就業，促進了經濟增長，但其中也不乏泥沙俱下的情況。有的企業在發展過程中忽視了企業發展戰略，一味求大、國際化，盲目擴張，出現了一些亂象。具體表現在：（1）企業的組織架構不夠健全，一人獨大，缺乏監督與約束，董事會決策成了一言堂，股東會決議成了走過場。（2）企業文化缺失，重視股東權益，輕視職工等利益相關者的利益。（3）用人政策拘泥于親朋好友，任人唯親，重關系輕技能，重短期輕長遠，這些現象嚴重阻礙了企業履行社會責任的可能性。（4）企業資金短缺欠債不還，經營虧損拖欠工資，破產倒閉職工失業，擾亂了社會秩序，影響了國家聲譽。由于企業內部控制環境不好，導致企業一系列的內部控制方法和措施失效。這種粗放式管理已經嚴重影響了企業的長遠發展，影響了社會的穩定。

繼《企業內部控制基本規范》出臺后，2017年財政部發布了《小企業內部控制規范》（試行），至此，各行業內部控制規范均已出臺。這對中小企業有效加強內部控制建設，提升經營管理水平，加強風險控制，履行社會責任指明了方向。

二、文獻回顧

關于企業內部控制研究的文獻很多，但研究社會責任內部控制的較少。關于企業社會責任內部控制，相關研究包括社會責任和內部控制的互動關系研究、企業社會責任內部控制體系構建研究、社會責任內部控制案例研究等。

（一）社會責任和內部控制互動關系研究。社會責任和內部控制的互動關系，包括兩個方面：一是內部控制能促進企業社會責任的承擔：Ackers（2016）指出高質量的內部控制是企業承擔社會責任的重要保證;葉陳毅等（2019）的研究結果表明良好的內部控制能有效提升企業社會責任水平。二是企業社會責任能促進內部控制的建立和完善：李易坤等（2012）研究認為，企業提高社會責任的承擔程度，有助加強內部控制環境的建設。李偉等（2015）實證分析企業社會責任與內部控制的關系，研究結果表明二者之間存在有效的互動機制，提出把社會責任指標加入企業內部控制體系建設中，社會責任內部控制要“全員參與”和“全面覆蓋”。

（二）企業社會責任內部控制體系構建研究。2008年頒布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》（2010）對企業社會責任及內部控制的互動效應進行了研究，為社會責任納入內部控制框架提供了理論依據。李文君等（2017）構建了基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制框架研究。王海兵等（2018）則進一步基于綠色供應鏈管理，構建以供應鏈核心企業為基礎、以利益相關者為導向、以社會責任風險管控為中心的企業社會責任內部控制架構，并從決策、執行和監督三個層面提出實施路徑。

（三）社會責任內部控制案例研究。此外社會責任內部控制案例研究也頗為活躍。劉婉等（2019）研究食品、飲料制造業上市公司內部控制質量、社會責任與財務績效之間的關系，研究結果表明：內部控制質量、社會責任都對財務績效具有顯著正向促進效應，且社會責任在內部控制質量對財務績效的影響過程中具有中介效應。王海兵、謝汪華（2015）提出在全球化和復雜化的經營環境下，打好企業社會責任、企業文化和內部控制三張組合牌，將是企業獲取核心競爭優勢的戰略舉措。王海兵、黎明（2014）研究了汽車行業社會責任內部控制理論框架與實施路徑。

（四）文獻述評。綜上所述，內部控制的研究已經取得豐碩的成果，但是企業社會責任內部控制主要集中在單個企業或行業，在為數不多的已有文獻里，沒有發現研究小企業社會責任內部控制的文獻，因此研究小企業社會責任內部控制框架體系是一個創新點。

三、中小企業社會責任內部控制框架理論基礎和實施環境

（一）中小企業社會責任內部控制理論基礎

1、社會責任管理理論。社會責任的理論基礎最為代表性的是“三重底線”理論、卡羅爾社會責任“金字塔”模型和“三個同心圓”理論。利益相關者理論認為隨著企業的發展，物資資本所有者在企業中的地位將逐步弱化，企業財務管理的目標逐漸由股東權益最大化向利益相關者利益最大化過渡。企業的利益相關者包括投資者、債權人、管理層、員工、供應商、客戶、政府、社會公眾等。這將改變企業的管理模式。

2、內部控制理論。內部控制的本質是一種管理控制，內部控制的發展經歷了從點（關鍵控制點）、線（控制流程）、面（部門控制）、體（組織整體控制），逐漸變成供應鏈控制。未來企業的競爭，不是單個企業的競爭，而是供應鏈之間的競爭。供應鏈上的企業利益和風險捆綁在一起，從一定程度上強化了企業的社會責任概念。

（二）中小企業社會責任內部控制實施環境。從內容上來講，中小企業社會責任內部控制的實施環境包括相關法律法規、企業管理制度、經營風格、企業文化、使命感、社會責任意識、風險管理理念、風險偏好等。在遵守法律制度的前提下，企業選擇以人為本的管理制度，建設人本企業文化，從管理層到員工普遍加強社會責任意識，嚴控產品質量，服務好顧客，依法納稅，誠信經營。中小企業社會責任內部控制旨在將企業社會責任元素全面融入內部控制結構，大力建設中小企業社會責任內部控制制度，認真履行企業社會責任，將提高企業的品牌形象，增加企業的商譽。

四、中小企業社會責任內部控制框架體系構建

（一）中小企業的經營規模和生命周期影響其社會責任履行。中小企業的壽命普遍比較短，規模較小，人數較少，企業管理者的綜合能力較強。在中小企業不同的發展階段，企業主要的利益相關者可能有所不同。比如中小企業在初創期，資金是第一需求，此時規模宜小，降低房租等固定性支出，這時投資者和債權人就是最主要的利益相關者，股東投入資本，債權人給企業提供資金，相應地企業給他們支付股息、利息作為代價;在成長期，企業經營規模逐步擴大，擴大市場占有量，消費者、客戶是最重要的利益相關者，企業要做的是誠信經營，保證商品的質量;在成熟期，企業的經營規模達到最大，企業利潤實現穩步增長，依法納稅、不做假賬，積極開展慈善活動，回報政府、社會公眾等對其投入了社會資源的利益相關者。不管在哪個階段，人力資本利益相關者權益的維護都很重要，企業對其的回報直接體現于職工薪酬。在衰退期，企業為降低成本，可能會發生辭退員工的情況，或者降低薪酬，也要處理好與員工的關系。因此，在不同的經營規模和發展階段，構建中小企業社會責任內部控制框架需要考察企業自身特點，融入利益相關者理論和社會責任管理理論，可以形成不同的社會責任戰略和內部控制系統。

（二）社會責任內部控制框架的基礎——內部控制環境。企業社會責任內部控制框架，以內部控制環境為基礎、內部控制目標為導向。社會責任內部環境一般包括公司治理模式、組織架構、經營理念、企業社會責任文化、內部控制制度、員工專業勝任能力、社會責任內部審計等。社會責任內部控制目標是確保各部門發揮各自的職能，督促企業安全生產，實現企業利益與員工利益、企業利益與社會利益相協調。

（三）社會責任內部控制框架的中心——社會責任風險管控。中小企業社會責任內部控制框架的中心是社會責任風險管控。中小企業管理者，應認識到風險控制是極為重要的一項意識，在關鍵時刻它決定著企業的生死存亡。企業的發展面臨著很多的不確定性，尤其是在疫情等重大危機到來時，一些把風控做得非常超前的企業，對于市場的不確定性和重大危機有充足的準備和充分的應對能力，必能經受市場和時間的考驗，逐漸成為價值投資的優秀企業。相反，有一些中小企業，被眼前巨大的利潤沖昏了頭腦，喪失了基本的社會責任意識，漠視利益相關者的利益，趁著疫情販賣回收口罩等假冒偽劣產品，高出市場價許多倍出售防護用品，嚴重影響企業形象不說，最終等待他們的不僅是企業的倒閉，還有法律的制裁和人民的唾棄。許多有成長潛力的企業都是在新興產業，行業公司的經營波動天然較大，中小企業可以借鑒QHSE管理系統的經驗，建立社會責任內部控制系統。通過風險控制，從產品質量、員工健康、安全生產以及生態環境等方面降低風險事故發生的可能性。

（四）社會責任內部控制效率的關鍵——良好的溝通與監督機制。良好的溝通與監督機制是提升中小企業社會責任內部控制效率的關鍵。溝通指社會責任的相關信息應該在企業和企業之間、企業內部各部門和員工、企業和社會公眾之間進行有效的溝通與反饋，及時、準確了解、使用這些信息。內部信息溝通包括與員工的溝通、組織層級之間的溝通及部門之間的溝通;外部信息溝通包括與股東和投資者的溝通、與供應商及消費者的溝通、與外部其他主體的溝通。溝通是開展內部監督的前提，信息不暢容易導致監督發揮不了作用。建立健全社會責任內部控制的信息與溝通平臺能夠降低信息不對稱性性，提高內部監督的效率。

五、結語

很多中小企業主對企業應承擔的社會責任認識不清，或者錯誤地認為，企業履行社會責任對企業沒有好處，只會增加企業成本費用，降低企業的利潤。但從長遠看，社會責任內部控制能在無形中給中小企業增加商業信譽、口碑等附加值。社會責任內部控制框架體系的構建，能夠促進企業安全生產，保證產品質量，合理定價，控制資產負債率，厚待員工，建立環境保護和資源節約的監控制度，不斷促進企業可持續發展。

主要參考文獻：

[1]李文君，王海兵.基于綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制研究[J].會計之友，2017（16）.

[2]王海兵，謝汪華.民營企業社會責任內部控制文化構建研究[J].當代經濟管理，2015（7）.

[3]王海兵，黎明.汽車行業社會責任內部控制：理論框架與實施路徑[J].商業研究，2014（7）.

[4]王海兵，賀妮馨.企業內部控制建設的八個層級[J].會計之友，2018（2）.

[5]Ackers B.An Exploration of Internal Audits Corporate Social Responsibility Role-insights from South Africa[J].Social Responsibility Journal，2016.12（4）.

[6]葉陳毅，李聰，李佳萱，等.內部控制、媒體關注與企業社會責任研究[J].會計之友，2019（7）.