B2C境內交易稅收征管研究

王銳萍

[提要] B2C是一種通過互聯網將企業與消費者聯系起來的交易方式，目前B2C電子商務的場所虛擬化、產品數字化等給我國稅收征管帶來很大挑戰。本文通過對B2C發展現狀的描述，概述天貓、唯品會等主要網絡平臺的支付結算方式，最后提出利用“互聯網+稅務”以及大數據等手段解決B2C在納稅登記、發票管理、納稅申報、納稅評估各環節的難題，以期為互聯網經濟時期的稅務工作提供一些借鑒。

關鍵詞：B2C;稅收征管;“互聯網+”;大數據

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年3月25日

一、我國B2C發展現狀

據中國電子商務研究中心數據顯示，我國網上零售額2018年已有90，095億元，B2C零售額占全國網絡零售額的比重已增長到62.8%，實現了快速增長。而隨著網絡購物的便利性，從2012年到2018年上半年，我國的網絡購物用戶人數從2.47億人增長到5.69億人，可以說，B2C經濟消費成為了市場經濟消費的一種新的模式。

二、B2C網絡平臺支付結算方式

（一）天貓

1、傭金支付。當消費者通過天貓購買商品時，支付金額會停留在第三方支付平臺，訂單會直接反饋到企業，此時企業會按照訂單通過倉庫發貨，買家簽收商品后資金并不能到達企業，只有消費者確認收貨后，第三方支付平臺才會將資金轉到企業賬戶，在這個過程中，天貓會將資金直接扣掉5%（含稅）的傭金，此時，天貓會按照6%的稅率給企業開技術服務費專用發票。

2、流量費。天貓與企業之間除了收取5%的傭金之外，還要收取流量費，一般來說，通過天貓提供的端口進入企業店鋪購買商品時，企業需要按照點擊次數或者交易額來付給天貓平臺流量費，天貓會按照6%的稅率給企業開技術服務費專用發票。

3、淘寶客。企業除了直接在天貓平臺銷售貨物外，還可以通過淘寶客進行貨物推廣和銷售，與收取流量費的形式不同，淘寶客采用的是自動分賬的傭金結算方式，當消費者通過淘寶客提供的端口購買商品并確認收貨后，第三方支付平臺會直接按照比例將資金打入企業賬戶和淘寶客個人賬戶，與天貓合作最大的不同點是，支付給天貓的流量費可以收到技術服務費專用發票，而支付給淘寶客的傭金則無法取得任何發票。

（二）唯品會。企業與唯品會合作和與天貓合作有很大的不同，企業與唯品會合作采用的是代銷的方式，當消費者通過唯品會下單時，企業會采取GRT模式，根據需求在4個小時內將貨物送到唯品會倉庫，然后再發貨，此時消費者確認收貨后的金額不是直接轉入企業賬戶，而是轉入唯品會賬戶，企業與唯品會之間會自行按照協定在每月的某個時間進行結算。

三、B2C稅收征管現狀及問題分析

（一）納稅登記環節。我國稅法規定，建立工商登記之后才能建立稅務登記，很多經營者利用現在的互聯網技術，直接在天貓等平臺繳納注冊費后便可以通過該平臺進行商品銷售，從交易規模的大小看來，他們其實早就達到B2C模式的經營標準，可是很多經營者為了逃避繳納稅款或者說是為了減少納稅義務而選擇以非注冊形式保持個人網店，由于個體經營的零散性以及信息獲取難度大等加大了執法者對納稅人的有效調查，我們很難獲得這些經營者的信息。

（二）發票管理環節。稅務機關一般都是通過發票來對企業的納稅狀況進行執法檢查，我國稅源管理主要采取“以票控稅”的方式，因此，發票管理對企業和稅務機關而言都是頭等大事，很多經營者會通過打折等手段鼓勵消費者放棄發票，以此來降低納稅的額度，而且在生活中，我們在天貓和淘寶平臺購買貨物很少索要發票，根本無法按照發票來對經營者進行納稅征管，當然很多企業采用的是無票納稅制度，但是無票納稅制度下我們很難對企業的收入進行核算，而且企業很容易對收入進行數據造假。

對企業而言，很多企業為了宣傳新產品或者為了促銷會選擇通過淘寶客等方式進行銷售，在這種形式下，淘寶客既不是阿里的員工，也沒有在企業留存身份證號碼等身份證明，企業無法獲得淘寶客的個人信息，在傭金結算時也無法取得任何發票，而且這部分傭金無法稅前扣除，增加了企業稅負。

（三）納稅申報環節。在傳統經濟中，扣繳義務人和納稅義務人都作為經營實體而存在，和以前這種交易模式相比，B2C交易下很容易出現收入定性問題，由于網上交易具有虛擬性和隱藏性，很多企業為了逃避繳納稅款，會選擇在低稅率地區或者稅收優惠地區注冊企業，然后在其他地區設置倉庫和小型辦公區來實現商品的交易。因此，如何甄別企業的納稅地，以注冊、消費還是商品供應作為征收的管轄依據都值得思考。

（四）納稅評估環節。當前納稅評估環節出現了大量的監管盲區。這些盲區主要出現在稅源管理等環節。根據我國當前的稅務監管機制，納稅的評估需要經過一系列嚴格的程序，包括對申報數據的評估、審核。然而在電子商務情形中，很難確認數據的真實性，稅務機關必須分析具體情況，參照行業指標，這對現行的納稅評估有很大的挑戰。

四、我國B2C稅收征管優化策略

（一）健全稅務登記制度。B2C電子商務模式下，交易具有場所虛擬化、產品數字化等特性，因此，我們要從源頭進行管理，制定切合實際的稅務登記制度。

為適應B2C電子商務交易的電子化，應明確規定對所有電子商務經營單位和個人實行強制登記制度，以此基礎做“自愿申報為主，稽查核準為輔”的納稅處理。也可以按照稅務機關對待明星偷漏稅行為的態度，先讓B2C企業進行自查自糾，符合登記條件的在規定時間內辦妥稅務登記，若是在后期稅務稽查時被發現，輕則處大量罰款，重則取消企業的經營資格。

（二）全面推行電子發票制度。在B2C電子商務中，我們可以充分利用現在的信息技術，設立一個程序將稅務機關與第三方平臺聯系起來，當買家確認收貨時可以在第三方支付平臺直接形成電子發票，消費者只需要上網即可打印自己購買貨物的發票。

上文提到，在天貓銷售商品時，企業由于無法獲得淘寶客的個人信息不能取得增值稅專用發票，那么，為了抵扣鏈條的完整性，我們可以要求淘寶客必須實名制，并要求阿里將淘寶客的信息反饋給企業，企業給淘寶客代扣代繳個人所得稅，淘寶客也需要通過稅務機關代開增值稅專用發票給企業。

（三）完善納稅申報制度。B2C交易模式具有虛擬性、隱匿性等交易特性，現行的納稅申報制度無法滿足現在的稅收征管，我們可以利用當前的大數據手段，設計一套技術，從買家進入店鋪之后就開始進行監控，然后對訂單支付，確認收貨以及貨款收訖進行追蹤，這樣做可以讓稅務機關獲取真實而又詳細的數據，保證數據的準確性。

其次，電子商務交易大多是通過第三方支付平臺完成的，而且第三方平臺具有很強的中立性，稅務部門可以借助第三方支付平臺，對B2C電子商務經營者進行稅款代扣代繳，以簡化稅收征管程序，降低稅收征管成本。

上文提到，在天貓平臺銷售商品進行納稅申報時無法扣除積分返現部分的金額，那么利用第三方支付平臺代扣代繳就可以解決這個問題，當返還積分時，第三方支付平臺先將這部分金額直接從價款中扣留下來，當消費者購買商品時，再將這部分金額直接轉到賣家，既節省了流程，也減輕了企業稅負。

（四）加強稅務稽查制度。由于B2C電子商務的虛擬性、隱匿性，目前的稅務稽查制度很難核查經營者的相關信息，這就需要加強稅務稽查在電子商務方面的能力。稅務機關可以通過利用最新技術實現交易信息的自動監控，例如設計一套較為完備的稅收監督軟件，自動將企業賣家的交易信息轉入該稅收監督軟件，并實時記錄每筆交易的應納稅額。

其次，稅務機關應重視對稅務專業人員的培養，通過云計算等方法，將稅務機關與不同政府部門之間進行數據對接，在保護相關部門的商業秘密及隱私信息的基礎上，通過信息比對，全方位實施稅務稽查，然后根據稽查結果建立納稅等級信用評價體系，以便后期更好地完成稅務稽查。

五、總結

“互聯網+”時代的到來，全球經濟的模式迅速發生變革，為互聯網電子商務的發展提供了無限可能。當前互聯網的空間虛擬化等新的經濟模式，使政府監管職能面臨著巨大挑戰。論文研究通過對我國當前B2C電商業務的行業內容的調查，指出了當前我國稅收征管在互聯網電商中存在的幾大困境主要存在于納稅活動的一系列環節中，包括登記、申報、評估等。基于上述的研究與分析，筆者認為要改變當前的稅收征管困境，需要行之有效的具體策略。可以通過利用“互聯網+”和大數據手段來健全稅務登記制度，完善納稅申報制度，加強稅務稽查制度。B2C的征稅模式的創新，不僅不會對電商行業發展產生副作用，反而會為促進市場環境健康有序，以此營造全新的互聯網電子商務平臺。

主要參考文獻：

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