中小企業內部控制存在的問題及對策分析

杜君恒

摘 要 在當今復雜的市場經濟環境中，每個企業都面臨諸多風險，包括市場風險、財務風險和運營風險等。內部控制作為現代管理的一種重要手段，對企業防范各種經營風險、增強企業經營能力有比較重要的作用。內部控制是近代才提出來的，最原始的控制思想的雛形來源于內部牽制。牽制思想的體現可以追溯到人類幾千年以前的古文明時期，美索不達米亞到古埃及、波斯、古羅馬等地的國庫管理職能的分工中，都有內部牽制思想的體現。現在，內部控制已經越來越受到企業的重視，它是企業的重要管控手段之一。企業的發展需要高質量和快速，企業戰略保證企業在正確的軌道上前進，內部控制則是防止企業在前進的過程中跌倒。目前，我國經濟發展越來越好，2019年中國人均GDP（國內生產總值）已經超過1萬美元，是全球第二大經濟體。我們遵守國際的經濟發展規則，企業面臨激烈的市場競爭，這也要求企業管理者要更加重視企業的風險管理，這就促使企業必須建立并逐步完善其內部控制制度。本文分析目前中小企業內部控制存在的問題，并從企業內部制度規范、審計職能、信息化建設等方面提出對策，旨在完善中小企業內部控制制度，從而促進中小企業總體目標的實現。

關鍵詞 中小企業 內部控制 問題 對策

一、加強中小企業內部控制的重要性

國家工信部統計，截止到2018年底，中國中小企業的數量已經超過了3000萬家，個體工商戶數量超過7000萬戶，貢獻了全國50%以上的稅收，60%以上的GDP，70%以上的技術創新成果和80%以上的勞動力就業。隨著中央和地方一系列支持中小企業發展的政策落實，我國中小企業發展將會面臨更多的機會、更大的空間和更強的活力。中小企業目前已經成為推動國民經濟發展的一支重要力量，尤其中小企業大部分屬于私營經濟，參考發達國家經驗，中小企業未來會對中國經濟發展起到更大的作用。

企業內部控制是指企業為實現經營管理目標，確保企業財產安全、完整，保證企業財務會計信息的安全可靠，在分工負責的前提下，組織企業內部經營活動而建立的各職能部門之間對經營活動進行組織、制約、考核和協調的方法、程序和措施。其用以明確各職能部門的職責權限，形成一個嚴密的相互協調、相互制約的控制系統的總稱。內部控制可以作為企業管理的重要手段之一。內部控制制度健全、完整、合理、科學，是確保企業正常經營并取得更好發展的關鍵，同時也是提升企業社會影響力與競爭力的主要因素。但在現階段，中小企業內部控制還有些不完善的地方，存在部分問題。這不僅影響著中小企業的發展，而且影響中國經濟的發展。

二、中小企業內部控制存在的主要問題

（一）缺少內部控制制度或內部控制制度不完善

中小企業管理層對內部控制制度的認識不夠，認為參與內控管理不重要，是財務人員的工作。企業未建立完善的內控制度體系，或沒有正式頒布過內控制度。甚至有些企業不設立內部控制制度，其職能給財務部門，機構職責分工不明確，也沒有建立完整的評價考核制度和獎勵懲罰規定，導致缺少明確的控制程序、流程、標準，所以不能發揮作用。或雖然建立了內控制度，但非常不完善，或存在觀念上的錯誤，認為內部控制就是管好企業的資金，不相容職務崗位沒有按照內控制度進行分離。管理人員平時只重視資金管理，而忽略各類財產和物資管理，造成財產物資內控管理不夠。部分企業認為提高企業經營業績與內部控制沒有關系，出現問題相互推諉。部分人員受教育程度較低，沒有原則意識，為了個人的利益，按照領導意圖辦事，甚至為了溜須拍馬領導，無視公司制度，不按照正確流程操作，違反內部控制，導致內部控制工作難以開展。

（二）內部控制執行不到位

中小企業權責管理較差，部門之間職責不清，部門之間協作不暢，管理上有各種問題。高層管理者權力過大，在企業一言堂，管理不科學，決策正確時企業正常運行，決策不正確時企業運行會有較大問題。雖然企業已經制定了內控制度，但是缺失控制目標和控制的方法，內控很多時候流于形式。部分企業領導者為了能夠取得較高的經營業績，認為流程制度會影響經營效率，所以不嚴格執行流程制度;同時制定了較高的經濟增長考核指標，不執行內部控制體系，導致內控沒有發揮有效作用來防止相關違規行為。

（三）內部控制缺少監督機制和內部審計部門監管力度不足

企業內部控制需要嚴格按照規定來執行，同時需要檢查和監督內部控制制度的執行情況。部分中小企業缺少完善的內控制度評價機制和獎懲考核制度，各部門之間工作缺乏協調，信息不能夠及時準確地傳遞。內部控制不能得到很好的執行，監管不到位，造成各部門之間權利和利益分配不均。企業內部流程運行不順暢，企業內部運營也會出現問題，工作會出現互相推脫、不負責任等情況。企業缺少獎懲規定和績效考核體系，各部門積極性較差，導致執行的效果較差，獎懲制度缺少，員工不滿意，影響企業的正常運營。

部分企業的審計監管力度不夠，不按時和按正確流程進行資產和存貨盤點，資產存貨數據不準確，對于損壞的、無價值的、閑置的資產存貨不處理。為了報表業績好，通過各種方式來粉飾報表，這樣導致會計報表失真，違反會計法和會計制度。企業私自設有二套賬，對外的賬簿多計入成本和費用，偷稅漏稅。企業正常運營需要有完善的內部控制制度，而健全的內控系統則需要成熟的內部審計部門，但是由于中小企業缺少這種觀念和管理理念，導致企業缺少內部監察機制。很多企業沒有獨立的內部審計部門，或者內部審計部門沒有進行有質量的監督和檢查工作。中小企業內部審計人員專業能力欠缺，缺少審計經驗，很多是兼職，內部審計的操作流程不能得到完全的執行，企業整體運營缺少監控，不能為控制企業風險提供詳細和準確的信息，內控制度不能發揮作用。

（四）內部控制環境人性化程度不足

要想達到經營目標，提升企業經濟效益，人才是重要基礎。多數中小企業不重視企業文化，往往以業績為導向，領導只關注業績完成情況，關注員工是否完成業績，對員工進行嚴格的績效考核，缺乏人性化關懷。長此以往，員工將變得缺乏工作熱情和積極性，進而缺乏歸屬感，不愿參與企業的機體互動，無法取得崗位制衡的效果。

（五）信息化水平制約內部控制水平

中小企業資金有限，融資困難，所以在信息化建設上投入較少。很多中小企業的信息化水平比較低，只能使用簡單的辦公自動化軟件，缺少網絡建設和系統的ERP管理軟件，大部分還依賴于人工統計，人工傳遞資料，人工進行簽批。管理者不能意識到信息化的作用，不知道信息化能給企業帶來的幫助，致使我國中小企業信息化水平無法提高。信息化建設差，大部分的流程操作都依賴人工，就存在不能嚴格執行流程的可能性，存在人為舞弊的空間，導致內部控制難度加大，企業風險加大。

三、加強中小企業內部控制的對策和建議

（一）加強企業高層管理者對內控制度的理解和認識，完善內部控制制度及相關制度

企業管理層需要深刻理解內控制度，認識到內控制度對企業發展的重要性。只有企業管理層深刻認識到內控制度的重要性，才能保證企業各項制度的正常執行，企業才能良性發展。中小企業規模大小不一，涉及各種行業，各有不同特點，都應根據國家各種制度和規章，在管理者的推動下建立適合中小企業特點的內部控制制度。同時選拔優秀的管理人員負責各部門，選拔優秀的員工，在良好的工作環境下認真努力工作，更好地完成自己的工作，更好地為企業的運營貢獻自己的力量。

中小企業人員素質參差不齊，人員管理存在一定的困難，違反企業規章制度的事情比較多。企業應統一員工的思想認識，讓員工以企業為家，管理層樹立好榜樣，嚴格要求自己，帶動員工的工作積極性。大家各司其職，工作崗位能夠相互約束，同時相互協作，對重點工作流程節點實施有效控制，檢查各項工作是否存在問題，健全績效考核體系，建立獎懲機制，各項制度能夠得到有效執行。還要結合企業業務性質和特點，注重操作的實際效果，建立標準嚴格的操作流程;對員工的工作進行梳理，加強工作的實操性，使內控制度得到有效執行，防范風險，使企業運行健康穩定。確定員工各崗位職責，嚴格執行，遵守規章制度，對于違反規章制度的行為及時發現，及時追究責任。加強對企業各流程節點的有效控制，確保企業經營目標的實現。

（二）保證內部控制得到有效執行

中小企業要通過科學的方法、較高的執行力以及充分的重視來確保內部控制得到有效和全面的執行。要建立現代企業管理制度，完善公司治理結構，引進投資者，讓企業的股權結構更加合理，避免一支獨大。這樣可以提高企業的決策水平和運營效率，更適合內部控制工作的開展。企業應加強對員工的專業培訓、能力培訓，增強員工的專業能力和業務能力，堅持不懈地提高員工的工作水平，鼓勵員工努力工作;同時匹配有效的激勵措施，企業建立一套行之有效的管理體系，讓員工更好地理解內部控制，使內部控制在企業的運營中發揮較大的作用。

（三）規范監督制度和提高內部審計部門的職能地位

中小企業每一名員工都要有對應的崗位職責，其有相應的權利和責任。同時，中小企業內部需要有完善的管理體系，各個崗位能互相制衡，每個工作崗位要有標準流程，大家都按照標準工作流程來操作。這樣整體就會管理規范化，能夠更好地實施崗位責任制，加強內部控制監督職能，注重發現問題和解決問題，提出合理的建議，供中小企業管理層參考，設置內部監督部門，與稽查、審計等外部監管部門一起監督。

內部審計是實施內部控制的主要保證，也是監督內部控制的主要措施。中小企業領導應該重視內部審計工作，建立完善的企業內部審計制度，建立獨立的審計部門，直接向總經理匯報，保持其獨立性，讓其獨立客觀地開展企業審計工作。內部審計具有監督和服務的職能。監督職能是指內部審計人員對企業運營的執行情況進行監督。監督職能是內部審計非常重要的職能，主要是檢查是否存在違反企業規定、造成資產損失、辦公物品損失浪費的行為。被審單位要改正錯誤，遵守企業規章制度，進而提升企業的管理水平。服務職能是指內部審計通過對企業整個運行狀態的掌控，為管理層提供經營的建議，供管理層決策參考。這些都充分體現了內部審計的服務職能。內部審計的服務職能可以幫助企業提升管理水平，提高經濟效益。

（四）強化內部控制與企業文化的結合

在企業經營活動過程中，內部控制貫穿始終，這不僅涉及企業所有者，還包括企業所有在職員工。企業文化指的是企業在生產經營過程中形成的整體團隊要共同遵守和認同的精神、理念以及價值觀念，還包括在此基礎上形成的所有行為規范。企業文化是企業向心力的來源，是企業凝聚力的來源，也是企業全體員工的精神支柱。針對企業內部控制，若無企業文化，則將是一盤散沙。而只有堅持人性化的企業文化，將“以人為本”理念貫徹在企業文化中，加強企業管理者與員工之間的良好溝通，才能為企業文化建設提供支持。在文化建設中，應對內部控制要素予以重視，促使企業向科學化、有序化管理發展，要通過企業文化的作用來影響企業員工的行為。

（五）通過信息化建設提高內部控制水平

中小企業發展初期，有限的投入都用在企業發展上面，對信息化重視不夠，導致中小企業信息化程度較低。內部控制的信息化建設是使用現代化的信息技術提高內部控制的效率。以筆者公司舉例，我們公司對公付款和費用報銷使用費用管理軟件，所有對公付款和報銷都在線上審批。軟件會按照管理的要求設置審批流程，審批流程設置涉及各部門領導的審批權限，例如審批金額大小、審批的費用類別。年初將各部門的預算錄入費用管理軟件，通過預算來對付款和報銷進行管控，超過預算將不能提報審批流程，同時考慮一個審批單據需要不同部門的人員審批，這樣通過系統的方式提高了內部控制的工作效率。信息化與企業內部控制互相促進，信息化提高了內控的效率，內控通過會計信息化過程更加具體地落地。中小企業通過提高自身信息化水平，從而提升企業內部控制的水平。

四、結語

目前，世界主要經濟體增長動能不足，新興經濟體增長勢頭回落，全球經濟增長進入周期性低點，中國經濟目前也存在下行壓力。中小企業要想在整體經濟下行中得以生存和發展，就必須要加強企業自身的內部控制管理。使用科學的管理方式，重視內部控制的建設和完善，加強風險控制的意識，建立更好的企業運營體系和監督體系，防范和控制風險。中小企業的發展一直都是國家相當重視的，抓住機遇順勢而為，中小企業能夠發展得越來越好。隨著中小企業內部控制制度的建立健全，中小企業未來會對中國經濟發展起到更大的作用。

（作者單位為北京雅昌藝術印刷有限公司）

參考文獻

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