中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善分析

吳楊娟

摘 要 我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，企業(yè)發(fā)展遭遇瓶頸。要使中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，要從制度上對企業(yè)進(jìn)行控制和約束。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理體系的重要組成部分。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。本文就中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度不完善、缺乏風(fēng)險管理意識、缺乏內(nèi)控制度的監(jiān)督機(jī)制等問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

1.治理結(jié)構(gòu)不完善。在治理結(jié)構(gòu)上，由于很多中小企業(yè)在發(fā)展初期是家族式企業(yè)或朋友一起干的企業(yè)，老板一人說了算，基本是“一言堂”。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分開。沒有建立股東會、董事會、監(jiān)事會，沒有擬定有關(guān)章程、議事規(guī)則，沒有明確各自的責(zé)權(quán)利。有的企業(yè)即使設(shè)置了董事會、監(jiān)事會，聘請了總經(jīng)理，但仍然很多事要董事長批，沒有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到平衡內(nèi)部權(quán)利的效果。

2.崗位職責(zé)不清晰。在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置中，崗位職責(zé)不清晰，缺乏內(nèi)部流程管理制度。中小企業(yè)人員少，老板為了節(jié)約成本，一人身兼數(shù)職，一味地追求效益。有的職位又出現(xiàn)沒人管的真空地帶，有的企業(yè)因中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、人員配備也不到位，沒有明確的崗位職責(zé)說明書，員工工作靠口頭傳授。不相容職務(wù)沒有分離。沒有對各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程作出全面詳細(xì)的規(guī)定。

3.對內(nèi)控重視度不夠，員工素質(zhì)不高。有的領(lǐng)導(dǎo)錯誤地認(rèn)為企業(yè)只要掙錢就可以了，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性。有的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，將內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展對立起來;有的企業(yè)就是建立內(nèi)部控制制度，也是停留在紙面上，流于形式，沒有從思想上真正改變觀念;有的內(nèi)控制度不完善，沒有形成整套內(nèi)部控制制度，沒有真正貫徹落實(shí)內(nèi)控制度。員工對內(nèi)部控制認(rèn)知程度比較低或不足，簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的集合。有的員工則認(rèn)為，內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)的事，和自己的日常工作關(guān)系不大。許多管理人員沒有受過專業(yè)教育，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。特別是有些財務(wù)人員不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算，不去學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)、新的政策法規(guī)。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制活動是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成企業(yè)內(nèi)控制度上存在很大的缺陷。有的就是建立企業(yè)內(nèi)控制度，但并未按照制度執(zhí)行，在很大程度上降低了內(nèi)部控制制度的有效性。

缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度，許多中小企業(yè)沒有很好的人力資源制度，任人唯親，在遇到重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，大額資金支出時，沒有實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，靠董事長一個人決策，或者未經(jīng)授權(quán)擅自改變集體決策，管理當(dāng)局濫用職權(quán)，越權(quán)干預(yù)，不遵守授權(quán)審批制度，凌駕于制度之上，蓄意營私舞弊。不相容崗位的事由一個人做。對員工的工作成果沒有考核和評價，不能調(diào)動員工工作的積極性。

（三）缺乏風(fēng)險管理意識

許多企業(yè)為了片面追求企業(yè)利潤，盲目決策，卻沒有意識到企業(yè)在發(fā)展過程中潛在的風(fēng)險，而有些風(fēng)險可能給企業(yè)以致命的打擊。缺乏風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，不能正確應(yīng)對和預(yù)防風(fēng)險，對風(fēng)險的處置偏重事后控制，缺乏事前控制和事中控制。所謂的內(nèi)控制度變成救火隊(duì)，哪里出事了趕緊去補(bǔ)救。由于在企業(yè)日常經(jīng)營中風(fēng)險意識并沒有得到重視，沒有有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，無法對潛在的或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險采取行之有效的判斷和應(yīng)當(dāng)措施，導(dǎo)致?lián)p失無法挽回的情況發(fā)生。

（四）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)控控制監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分。有些企業(yè)忽視內(nèi)部控制監(jiān)督，沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門或?qū)徲媿徫?有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置缺乏合理性，審計部門不是一個獨(dú)立的部門，缺乏獨(dú)立性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，混淆了與會計上的審計。認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，讓內(nèi)審工作無法真正開展。內(nèi)部審計人員的能力水平不夠，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)審人員沒有改變審計觀念，企業(yè)內(nèi)部審計也只是對財務(wù)報表的審計和部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)審部門沒有參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去，對內(nèi)部控制從事前、事中都沒有進(jìn)行監(jiān)督評價，只是單純的事后審計，從而無法及時發(fā)現(xiàn)及糾正內(nèi)控存在的問題，影響內(nèi)控的有效實(shí)施。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的相應(yīng)對策

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想發(fā)展壯大，就要摒棄原有的家族管理模式任人唯親的親情管理制度，建立符合企業(yè)自身發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。完善法人治理結(jié)構(gòu)。建立股東會、董事會、監(jiān)事會。明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則、工作流程。形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督各自分離，又能互相制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。擯棄老板的獨(dú)斷專行，讓員工獻(xiàn)言獻(xiàn)策，采用合理建議，避免盲目決策帶來的風(fēng)險。

2.設(shè)置合理的職責(zé)權(quán)限。企業(yè)內(nèi)部所有的交易事項(xiàng)要嚴(yán)格劃分各自的工作職責(zé)權(quán)限，職責(zé)分離，形成互相制衡機(jī)制。設(shè)計合理的崗位職責(zé)，每個崗位的工作能檢查到別人，同時也被另外崗位檢查，達(dá)到互相牽制的目的。設(shè)計出合理的標(biāo)準(zhǔn)化流程，不管是誰，只要按照工作流程去做，也會是同樣的工作結(jié)果。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的流程和規(guī)范來開展工作，保證工作的有序進(jìn)行，又能提高工作效率和工作質(zhì)量。

3.提升員工素質(zhì)。改變?nèi)肆Y源的管理方式，不要任人唯親，將員工的道德修養(yǎng)放在首位，同時兼顧專業(yè)能力。通過規(guī)范的人才選拔方式將優(yōu)秀的人才安排在領(lǐng)導(dǎo)崗位，使企業(yè)有新鮮血液輸入，帶來新生力量，突破公司原有管理水平局限性的束縛。員工入職后，加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升員工素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

1.嚴(yán)格授權(quán)審批控制。一項(xiàng)資金的審批應(yīng)由幾個相關(guān)的部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對于“三重一大”事項(xiàng)要進(jìn)行集體審批制度及聯(lián)簽手續(xù)，使決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)分離，避免一人操縱業(yè)務(wù)，從而最大限度杜絕舞弊隱患。同時，應(yīng)把批準(zhǔn)制度落到實(shí)處，明確各職能部門的授權(quán)范圍，各職能部門對照自己的權(quán)限來授權(quán)、審核，做到內(nèi)部上下級之間及相關(guān)部門之間相互制約。

2.實(shí)行企業(yè)各個部門之間不相容崗位相互分離制度。比如會計核算人員不得兼管出納的現(xiàn)金收付等工作，材料的請購、采購、驗(yàn)收等應(yīng)由不同的人員管理，產(chǎn)品的銷售與收款不能由同一人經(jīng)辦，合同的制定和簽署由不同的人負(fù)責(zé)。

3.加強(qiáng)財產(chǎn)保護(hù)控制。對固定資產(chǎn)、存貨、貨幣資金及變現(xiàn)能力比較強(qiáng)的資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的記錄和落實(shí)到責(zé)任人的保管。建立定期盤點(diǎn)制度，賬實(shí)核對，及時發(fā)現(xiàn)差異，查明原因，完善資產(chǎn)管理制度。對重要的資產(chǎn)實(shí)行限制無關(guān)人員的直接接觸，以保護(hù)資產(chǎn)安全。

4.根據(jù)員工的具體業(yè)績、能力、態(tài)度等來進(jìn)行績效考核。考核標(biāo)準(zhǔn)通過工作分析、集體討論并得到員工的認(rèn)可后在公司內(nèi)執(zhí)行。考核結(jié)果作為員工調(diào)薪、晉升的主要依據(jù)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險評估建設(shè)和實(shí)施

1.增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。中小企業(yè)忽視了對風(fēng)險的防范，沒有對風(fēng)險采取相關(guān)措施。為此更要強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，建立全面有效的風(fēng)險管理體系。以預(yù)防風(fēng)險為主，意識到風(fēng)險的普遍性，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識。通過內(nèi)部控制制度、控制節(jié)點(diǎn)來識別企業(yè)發(fā)展過程的各種風(fēng)險和危機(jī)，建立風(fēng)險評估體系，定期檢查、評估企業(yè)潛在的風(fēng)險，做到未雨綢繆。提高警惕，防患于未然。

2.完善風(fēng)險評估與應(yīng)對機(jī)制。根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢、劣勢及外界的機(jī)會和威脅，在生存和發(fā)展中要規(guī)避來自市場、戰(zhàn)略、財務(wù)等各方面的風(fēng)險。對可能遇到的風(fēng)險，要根據(jù)其風(fēng)險的性質(zhì)、影響的程度來進(jìn)行全面分析，以此建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，便于企業(yè)管理者全面了解企業(yè)風(fēng)險狀況，作出正確的判斷和決策。公司要建立相關(guān)制度規(guī)定重大決策應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)流程和方式來決定，而不是由個別高層管理者獨(dú)斷專行。這樣能避免決策錯誤帶給企業(yè)的損失，使決策更具有科學(xué)性、合理性。同時，將風(fēng)險管理的效果與相關(guān)責(zé)任人的績效考核結(jié)合起來，獎懲結(jié)合，讓企業(yè)管理者既行使分散財務(wù)風(fēng)險決策權(quán)，得到風(fēng)險經(jīng)營利益，也承擔(dān)風(fēng)險可能產(chǎn)生的不良后果。按成本效益原則，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，預(yù)防和控制財務(wù)風(fēng)險，對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險作出恰當(dāng)處理，把風(fēng)險降到最低，確保風(fēng)險監(jiān)控制度健全有效。強(qiáng)化風(fēng)險管理，增強(qiáng)風(fēng)險觀念，提高管理人員的素質(zhì)，從而提升中小企業(yè)的風(fēng)險評估與應(yīng)對能力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督

內(nèi)部控制要得到貫徹執(zhí)行，內(nèi)部監(jiān)督是重要的保障。內(nèi)部監(jiān)督能發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的漏洞，讓內(nèi)部控制行之有效，達(dá)到內(nèi)部控制應(yīng)有的結(jié)果。公司的所有業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、反饋、結(jié)果等都要受到監(jiān)督，公司的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及所有員工都在內(nèi)部控制監(jiān)督范圍內(nèi)。合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，從形式到實(shí)質(zhì)真正保持其獨(dú)立性和權(quán)威性，配備德才兼?zhèn)涞膶Ｂ殐?nèi)審人員，同時加強(qiáng)專業(yè)水平和職業(yè)道德培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)審人員要加強(qiáng)和被審計對象的交流溝通。擴(kuò)大內(nèi)部控制監(jiān)督范圍，從單純在財務(wù)方面的內(nèi)部審計監(jiān)督到企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督，強(qiáng)化事前、事中的監(jiān)督審計功能，根據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況和審計目標(biāo)確定內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的問題，并提供解決辦法，真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。企業(yè)各機(jī)構(gòu)、各部門及所有員工也要樹立內(nèi)部控制的監(jiān)督觀念，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，主動配合內(nèi)部控制監(jiān)督工作。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制的建立是中小企業(yè)管理機(jī)制的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的重要手段。因此，中小企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，找出內(nèi)部控制制度存在的問題，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。建立健全內(nèi)部控制制度，才能提升企業(yè)的整體發(fā)展水平，讓企業(yè)基業(yè)長青。

（作者單位為蘇州拙誠財稅服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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