試論事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范化長(zhǎng)效管理

摘 要 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性提升受到財(cái)務(wù)管理制度因素、預(yù)算管理意識(shí)因素、內(nèi)控環(huán)境因素的影響，要保證單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的長(zhǎng)效維持，就需要單位發(fā)掘內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化措施、完善預(yù)算編制和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)搭建全過(guò)程的預(yù)算機(jī)制體系，以保證單位預(yù)算管理活動(dòng)的長(zhǎng)期健康開(kāi)展，最終保證單位財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)范 長(zhǎng)效機(jī)制

一、引言

作為事業(yè)單位內(nèi)部治理活動(dòng)的重要組分，財(cái)務(wù)規(guī)范化程度的監(jiān)督和提升，是事業(yè)單位提升財(cái)務(wù)管理水平的重要契機(jī)。因此，不少事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期以來(lái)針對(duì)財(cái)務(wù)處理流程、預(yù)算反饋機(jī)制、預(yù)算決算活動(dòng)等方面的規(guī)范性問(wèn)題展開(kāi)深入探討。盡管如此，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范化程度的長(zhǎng)效維持依然存在一定的難度。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性提升的影響因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境因素

內(nèi)部控制環(huán)境因素對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性提升的影響，包括內(nèi)控意識(shí)氛圍、內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控信息傳導(dǎo)機(jī)制、內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行因素、內(nèi)控審計(jì)因素對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)治理環(huán)境形成重要影響。一方面，是指內(nèi)控環(huán)境因素對(duì)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性提升的有利影響。由于內(nèi)控意識(shí)在單位內(nèi)得到強(qiáng)化，再加上內(nèi)控經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督委員會(huì)、內(nèi)控審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組等組織部門的健全設(shè)立，單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)上的財(cái)務(wù)處理流程得到規(guī)范化提升，使內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化有助于單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合規(guī)性提升。例如，由于單位設(shè)定內(nèi)控經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督委員會(huì)，單位財(cái)務(wù)部下設(shè)的崗位類型得到細(xì)化，使預(yù)算會(huì)計(jì)崗位和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位相互分離，以保證事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化、會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的規(guī)范性提升。另一方面，是指內(nèi)控環(huán)境因素對(duì)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的不利影響。由于內(nèi)控信息傳導(dǎo)不暢、內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行不力、內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制不完善等不利因素影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部、事業(yè)職能部門等非財(cái)務(wù)部門的溝通力度不足，繼而導(dǎo)致單位內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施存在困難，最終不利于內(nèi)控執(zhí)行、內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

（二）財(cái)務(wù)管理制度因素

所謂財(cái)務(wù)管理制度因素，是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度要求的內(nèi)控約束內(nèi)容、預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制、內(nèi)控流程規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行流程對(duì)單位的各項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮規(guī)范化作用。一旦財(cái)務(wù)管理制度存在欠缺，那么單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的持續(xù)維持就會(huì)受到不利影響。一方面，是指財(cái)務(wù)管理制度對(duì)預(yù)算管理規(guī)范性的影響。由于單位財(cái)務(wù)管理制度具備預(yù)算管理的一般流程、現(xiàn)金收支結(jié)算流程規(guī)范，單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)具備單位層面、部門層面、部門職工層面的充分考慮和調(diào)整，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行前開(kāi)展可行性分析，預(yù)算執(zhí)行后及時(shí)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，充分依據(jù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，使得單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)算編制額度符合現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，最終保證單位預(yù)算管理規(guī)范性的提升。此外，一旦單位出現(xiàn)預(yù)算編制虛報(bào)、零余額賬戶執(zhí)行不力、預(yù)算績(jī)效反映不全面等現(xiàn)象，那么單位的預(yù)算管理制度將會(huì)形同虛設(shè)，從而促使單位的財(cái)務(wù)規(guī)范性提升受到不利影響。另一方面，是指內(nèi)控管理制度對(duì)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的影響。由于內(nèi)控崗位職責(zé)設(shè)置不科學(xué)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、內(nèi)控監(jiān)督職責(zé)落實(shí)不及時(shí)，單位內(nèi)部的預(yù)算失職、財(cái)務(wù)活動(dòng)失范、預(yù)算管理流程執(zhí)行片面等現(xiàn)象偶爾發(fā)生，使單位的預(yù)算編制、預(yù)算可行性評(píng)估、雙分錄核算活動(dòng)、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)難以規(guī)范實(shí)施。

（三）預(yù)算管理意識(shí)因素

由于事業(yè)單位的預(yù)算編制認(rèn)識(shí)、預(yù)算執(zhí)行意識(shí)、預(yù)算績(jī)效重要性認(rèn)識(shí)等方面的影響，事業(yè)單位的預(yù)算管理活動(dòng)得以維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的預(yù)算績(jī)效。一方面，預(yù)算管理意識(shí)的強(qiáng)化有助于事業(yè)單位順利實(shí)施內(nèi)控活動(dòng)、提升財(cái)務(wù)處理規(guī)范性。事業(yè)單位中高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算重視度的提升，使單位基層職工及部門預(yù)算責(zé)任人對(duì)預(yù)算管理流程的執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)性增強(qiáng)，以便于預(yù)算編制的規(guī)范性提升、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的規(guī)范反映、預(yù)算信息控制活動(dòng)的持續(xù)順利實(shí)施。另一方面，單位職工個(gè)人及部門的預(yù)算意識(shí)差異不利于預(yù)算管理意識(shí)的良性形成。單位職工個(gè)人對(duì)預(yù)算編制額度的編制認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，同時(shí)部門預(yù)算的規(guī)范性要求較高，使得單位預(yù)算編制逐級(jí)分解的預(yù)算目標(biāo)難以達(dá)成。例如，專項(xiàng)事業(yè)支出的部門預(yù)算額度要求職工間相互協(xié)調(diào)以達(dá)成部門的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，但是個(gè)別職工存在誤報(bào)、少報(bào)預(yù)算的情況，使得預(yù)算超額現(xiàn)象偶爾發(fā)生。

三、健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范化長(zhǎng)效機(jī)制的科學(xué)措施

（一）完善持續(xù)性的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

要完善持續(xù)性較強(qiáng)的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位的預(yù)算管理規(guī)范性才能夠穩(wěn)步提升。具體而言，主要從兩方面入手：一方面，需要從預(yù)算編制環(huán)節(jié)健全長(zhǎng)效的編制修正機(jī)制。要持續(xù)提升單位預(yù)算管理活動(dòng)的規(guī)范性，單位各級(jí)部門需要健全長(zhǎng)效的編制修正機(jī)制，通過(guò)定期的往期預(yù)算數(shù)據(jù)分析、零余額賬戶季度修正、預(yù)算結(jié)余范圍的修正反饋等形式，使單位的預(yù)算編制在未來(lái)的各個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)保證其嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，以便于單位提升預(yù)算編制的科學(xué)性。另一方面，需要從預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)健全長(zhǎng)效追責(zé)機(jī)制。這需要事業(yè)單位不僅強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)針對(duì)預(yù)算績(jī)效的反映和監(jiān)督力度，同時(shí)還需要單位針對(duì)預(yù)算績(jī)效異常的項(xiàng)目、部門及職工個(gè)人啟動(dòng)一定的問(wèn)責(zé)機(jī)制，使單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程存在的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)被發(fā)掘，最終保證單位預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)的規(guī)范性提升。例如，針對(duì)某些具體預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行中出現(xiàn)異常的情況，單位不僅要通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)責(zé)任人員進(jìn)行一定程度的懲戒，同時(shí)需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行異常的影響因素進(jìn)行明確識(shí)別和分類，包括市場(chǎng)績(jī)效波動(dòng)因素、事業(yè)支出異常超額事件、憑證處理歸檔不合規(guī)等，以供單位全員后續(xù)的預(yù)算編制活動(dòng)作為可行性分析依據(jù)。

（二）持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

要保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的長(zhǎng)期維持，單位需要充分優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，以期內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控信息溝通、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制職能的充分發(fā)揮，最終保證單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。一是健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。盡管事業(yè)單位不具備較強(qiáng)的營(yíng)利性，但是單位內(nèi)的預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入依然存在，使得預(yù)算收入波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，單位需要完善基于預(yù)算內(nèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，使預(yù)算現(xiàn)金流不足風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算結(jié)余不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)納入單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍內(nèi)，以供單位預(yù)算編制決策的科學(xué)調(diào)整，最終保證單位財(cái)務(wù)合規(guī)性的持續(xù)提升。二是完善內(nèi)控信息溝通機(jī)制。這需要事業(yè)單位充分控制和應(yīng)用預(yù)算績(jī)效等預(yù)算會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)信息等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使單位內(nèi)存在的預(yù)算編制責(zé)任履行不力、資產(chǎn)賬面價(jià)值不合理、折舊計(jì)提不規(guī)范等問(wèn)題得到有效解決，同時(shí)借助預(yù)算分期額度扣罰、資產(chǎn)流失問(wèn)責(zé)等措施保證單位內(nèi)控信息的充分利用和轉(zhuǎn)換，以便于實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)控信息環(huán)境的良性轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)處理規(guī)范性的持續(xù)提升。

（三）科學(xué)構(gòu)建長(zhǎng)效的預(yù)算機(jī)制體系

要科學(xué)構(gòu)建長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制體系，就需要單位完善預(yù)算機(jī)制體系。也就是說(shuō)，單位需要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算調(diào)整修正全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，單位預(yù)算部門、內(nèi)審部門、內(nèi)控部門應(yīng)當(dāng)持續(xù)承擔(dān)長(zhǎng)期的規(guī)范性監(jiān)督責(zé)任，使預(yù)算執(zhí)行前受到預(yù)算可行性報(bào)告的約束、預(yù)算執(zhí)行中受到內(nèi)控部門的控制反饋、預(yù)算執(zhí)行后受到內(nèi)審部門的全面約束和核查，最終保證單位預(yù)算規(guī)范性、財(cái)務(wù)規(guī)范性的持續(xù)提升。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理規(guī)范性的提升不僅受到單位財(cái)務(wù)管理制度的影響，還受到單位內(nèi)控環(huán)境、預(yù)算管理意識(shí)的影響，要想保證單位財(cái)務(wù)規(guī)范性的提升，單位就需要切實(shí)結(jié)合自身的內(nèi)部管理現(xiàn)狀，通過(guò)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善持續(xù)性預(yù)算監(jiān)督機(jī)制等措施，以供單位長(zhǎng)效維持財(cái)務(wù)規(guī)范性作為參考依據(jù)。

（作者單位為貴州省勞動(dòng)保護(hù)科學(xué)技術(shù)研究院財(cái)務(wù)科）

[作者簡(jiǎn)介：陳燕（1971—），女，貴州遵義人，大學(xué)學(xué)歷，畢業(yè)于貴州省商業(yè)專科學(xué)校，于四川大學(xué)完成專升本學(xué)習(xí)，貴州省勞動(dòng)保護(hù)科學(xué)技術(shù)研究院會(huì)計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理及事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范化長(zhǎng)效管理。]

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