關于企業內部審計質量的影響因素研究

徐素瓊

摘 要 企業內部審計質量有形式質量和內容質量兩方面。形式質量要求審計程序的合法性、規范性;內容質量要求審計資料的準確性、審計報告用詞的嚴謹性、審計意見的可操作性。本文重點對內部審計質量影響因素及解決措施進行闡述，從實務中提煉出精髓，共同助推審計工作質量的提升。

關鍵詞 內部審計 質量控制 措施

一、內部審計的重要性

國際內部審計師認為“內部審計是為了增加價值和改善組織的運營所進行的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。由此表明：內部審計是一種獨立、客觀的活動，旨在通過一系列的活動來促進經營管理效率的提高，從而實現增加企業價值的目標。跳出圈內，從政治角度上講，內部審計是反腐倡廉的防火墻，是防微杜漸的偵察兵;從經濟角度上講，內部審計是企業經濟效益的有力保障，是財務收支合規合法性的充分條件，是提高企業工作效率的有效措施。

二、影響內部審計質量的因素

（一）地位因素

1.領導重視度不夠，支持力度較弱。企業以經濟效益為目的，效益以產銷為龍頭，以節約費用為基本。審計作為企業附加職能部門，從傳統審計來看，一定程度上實現不了企業價值增值。因此，管理層并不重視內部審計工作，僅將內部審計工作表面化和形式化，導致內部審計人員在企業中的地位較低，沒有話語權。

2.內部審計獨立性不夠。內部審計在我國尚處于過渡階段，企業的意識形態、組織構建、制度建設等都尚不完善。眾多企業尚存在隨大流、應付思想，將審計機構附屬于某職能部門，人、權、財皆不能獨立。

（二）制度因素

1.內部審計制度不夠健全。當下內部審計制度尚不完善，系統性不強，有的甚至處于真空狀態。導致內審工作無法可依。只有先把制度建立起來，有一個行動的指南，才有行動的方向、行動的動力。

2.內部審計標準未統一。評價審計質量的好壞，需要在一定標準前提下進行比較才能得出結果。內部審計質量的評價沒有明確的標準界定，導致內審工作無法可依。例如，內審操作流程標準不統一，缺乏規范。不同的人對同樣的項目采用不同的流程，生成不同的結果;內審方法標準也不統一。因內審人員專業技能、經驗豐富程度不同而對審計所采取的方法也有所不同。

3.企業內部控制制度執行不到位。審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確、資料的真實，為審計提供良好的基礎。

4.監督評價、績效考核制度不健全。內部審計監督評價企業經營的合規性、合法性，但審計程序是否合規，審計效果、審計質量如何，都沒有可實施的監督機制。同時，很多企業也缺乏行之有效的績效考核，使審計人員沒有工作積極性。

（三）人員因素

1.內部審計人員素質總體不高。一是政治敏銳度不夠，對國家財經法紀、企業規章了解甚少。二是知識結構面較窄，專業能力受限。三是站位不高，審計內容僅限于業務層面，不能站在企業戰略高度思考問題。

2.內部審計人員專業技術水平較差。受環境影響，內審人員一般都是內配，門檻較低，大多都是從財務專業轉入內部審計行業，知識結構面受限，且更新程度不夠。

（四）執行因素

1.內部審計計劃缺乏重點，可預見性不強。目前，企業內部審計主要還是以“查錯糾弊”為主，大部分內部審計長遠無規劃，近期無計劃。受多重因素影響，審計計劃仍局限于查賬、糾錯或領導臨時性要求而制定，導致審計重點不突出，審計內容空洞，審計前瞻性不強。

2.審計資料客觀性、真實性差。企業在經營過程中因某些客觀原因，導致會計資料客觀性不強，真實性較差。內控執行不到位，也是審計基礎資料質量較差的原因之一。

3.企業內部部門間的協同配合程度、溝通有效性較差。主要表現在收集資料時，有關部門不給予配合，溝通有效性不強。他們往往認為審計人員是“沒事找事做”、給他們工作“找茬的”“挑刺的”。對開展工作造成諸多阻礙，無法獲取真實的第一手資料。

4.內部審計手段的信息化程度不高。傳統的內部審計手段和方法主要還是手工審計和事后審計，從海量的數據中列表分析、對比、核實，效率低下，出錯率高，且易受人為操作帶來的錯誤和舞弊風險。

5.內部審計復核程序機制缺失。按審計程序要求，為保證審計質量，每道審計程序都應設置復核機制。實際中，由于受人力資源影響，一個審計項目從開始到報告完成，往往均是一人所為，導致復核機制缺失。

三、提高企業內部審計的措施

（一）強化審計意識，提升審計的獨立性

1.強化審計意識，提高重視度。一是管理者要認識到內部審計的重要性，從審計培訓、活動經費等政策上給予支持;二是極大支持力度，對審計過程執行中一路綠燈，保證審計工作有序、高效開展;三是重視審計設施建設，對審計信息化建設投入給予支持，創新審計手段，提高審計效率，保障審計質量。

2.審計機構及審計人員保持相對獨立性。獨立性是審計質量的基礎。一是設立相對獨立的審計機構和審計報告機制。董事會直接領導下的審計機構獨立性較強，直接對公司董事會負責。建立審計分級報告制度，不同審計事項向不同層級匯報，內審可以直接向董事會溝通或匯報。二是人的獨立。賦予審計人員適當的權利，即審計人員不受人為因素影響，能獨立完成審計任務。三是經濟的獨立。經濟獨立包括審計經費的獨立，每年將審計經費納入企業預算管理，專款專用。經濟獨立還包括審計人員勞務報酬的獨立。審計人員的工資可與其審計經濟效益掛鉤，充分調動內審人員的積極性。只有審計實現了相對的獨立性，才能保證審計報告的完整性和公正性。

（二）建立健全內部審計制度體系

要想提高內部審計質量，首先要修訂完善現有制度。一是健全完善企業內部控制。內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，對業務流程關鍵點、風險點進行管控，保障經營活動的效率和效果。二是建立健全財務監管制度。財務是經營風險、基礎信息的第一道關，對審計質量起著重要作用。三是建立內部審計用人制度。制定內部審計準入標準，保證內審人員的職業道德、專業水準符合要求。四是強化內部審計操作層面制度的建立和完善，如內部審計實施辦法、內部審計現場溝通協調辦法、內部審計成果利用辦法、內部審計評價標準等等。從事前、事中、事后把控審計質量。五是建立健全內部審計監督考評制度，充分調動員工的積極性，挖掘員工的內在潛力。

（三）提升內審人員的綜合素質

要想提高內審人員的水平，主要從以下幾個方面入手。一是提高政治素質。幫助審計人員熟練掌握國家財經法紀、企業規章制度，提高自身修養。只有在高素質的前提下，審計人員才能客觀、公正地評價企業財務收支、經濟管理活動。二是提高專業素質。鼓勵審計人員參加職稱考試、定期參與教育培訓，掌握基礎的專業知識，拓展知識面，打造全方位的復合型審計人才，確保審計質量得以提升。三是定期對內審人員業績進行考核，實行優勝劣汰制度。同時，企業管理者要及時把實踐經驗豐富、業務水平較高的人充實到內部審計隊伍中來，及時優化內部審計人員結構。四是培養優秀人才，也可以從外部引進優秀管理人才。

（四）落實審計執行效果

1.風險與重點并重，豐富審計計劃，革新審計工作重點。內部審計應把握企業發展戰略和關注重點，結合自身納入工作計劃和工作重點中去。一是將內審功能重心由“確認”轉向“咨詢”。從傳統的“查錯糾弊”轉向“實現企業價值增值”的審計目標上來。從戰略管理、企業風險防控、質量管理等方面，向治理層提出直接改善企業運營管理狀況的建議，從而間接提升企業的價值。二是由風險導向審計向戰略導向審計演進。重點開展風險管理審計、內部控制審計、人力資源審計等。

2.保證資料的真實性。審計資料是審計的基石，審計資料的質量直接決定了審計結果質量的優劣。所以，要從制度上保障審計資料的真實性和完整性。

3.強化有效溝通。內部審計機構和內部審計人員與其他機構和人員應盡可能保持良好的關系，幫助他們分析存在的問題和產生的影響，共同解決問題，使被審計人員意識到審計是一種幫助，而不威脅或找麻煩。營造一個良好的企業人文環境，增強員工的歸屬感、責任感。

4.創新審計手段。一是技術手段，即充分運用電算化功能。電算化使審計線索和審計證據的無書面記錄程度大大加強。二是操作創新，建立風險防控聯動機制，調動各職能部門的力量，為審計有的放矢發現問題提供保障。三是強化財務監督管理，將財務作為風險管控的第一道崗。四是實行審計回避制度，保證審計結果的公正性。五是參與公司經營會議，獲取監督信息源。六是將內部審計業務窗口由事項審計向規則審計前移，從單純關注價值創造結果到關注價值創造過程。

5.建立審計復核制度。質量的把控存在于每道審計程序。一是準備階段對審計計劃復核。要結合自身的審計能力，評估風險程度和重要性程度，制定行之有效的審計計劃，并報審計負責人審核。二是實施階段對工作底稿進行復核，保證現場審計質量。三是終結階段對審計報告的復核。可建立審計報告三級復核審計制度，保證審計報告用詞的嚴謹性、結論的公正性。四是后續審計階段對問題整改效果的復核。重點對審計過程中發現的問題是否整改落實到位，是否有重犯，是否有新問題產生等進行再次監督。后續審計工作是審計程序不可或缺的重要組成部分，是強化審計監督，深化審計內容，加快實現審計工作制度化、規范化的有效途徑。

四、結語

影響內部審計質量的因素千差萬別。企業管理層的重視、機構獨立性的設立、審計程序的合規有效等等，每個層面、每個審計環節都是保證審計質量的因素，不分主次。同時，內審人員也要不斷強化自身的專業技能，拓展知識結構面，改變看問題的角度，站在新的高度看待審計，將審計事業推向一個新的高度。總之，內部審計落實要從外源力推動到內源力驅動形成閉環，助推審計質量在動態優化中發展。

（作者單位為重慶鴿牌電線電纜有限公司）

參考文獻

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