投融資企業的財務報表審核方法及具體內容研究

金維嵐

摘 要：在社會經濟快速發展的背景下，金融投資市場呈現出迅猛發展的嶄新態勢，投融資企業不斷發展壯大，整體前景與走勢良好。作為企業制定各項決策并執行，統籌規劃戰略目標的核心與依據，財務報表所發揮的重要意義日益凸顯。換言之，為了能夠實現投融資企業長期協調的可持續發展，就必須將有關財務報表的審核作為重點工作對象之一加以重視。本文圍繞投融資企業展開財務報表審核工作的關鍵方法以及分析其具體內容，希望能夠協助財務工作人員及時發現財務報表中存在的差錯與漏洞，進而予以糾正彌補，提高財務工作開展的質量。

關鍵詞：投融資企業? 財務報表? 審核

投融資企業通過投融資運行的方式實現資金有效周轉，進而產生經濟效益，達到提升企業競爭水平以及經濟實力的目的。在投融資企業的實際運行過程中，財務管理所扮演的角色是非常關鍵的。尤其是在經濟體制全面改革的背景下，會計職能自核算型轉變為管理型，財務管理在企業內部管理體系中的重要地位得以進一步凸顯。只有做好財務報表的審核工作，才能夠為投融資企業各項戰略決策的制定、執行以及發展目標的實現奠定基礎。更為關鍵的一點是，投融資企業各項業務活動的開展需要依賴于外部環境合作關系的維系，一套科學、精確、透明的財務報表能夠為企業提供良好地信譽支持，從而更好的贏得外部市場中合作方的信任，實現更好地發展。由此可見財務報表審核工作的投融資企業發展的重要意義。把握審核的方法與具體內容更是企業財務工作人員關注的重點。

1 財務報表審核方法

1.1 財務報表及附錄

一是對財務報表名稱進行審核，以明文規定的命名為標準，審核報表名稱與其一致性情況;二是對財務報表編制單位進行審核，審核編制財務報表單位是否為專職工作機構，且是否提供有公章證明;三是對財務報表編制允許性意見進行審核，即審查編制人員以及相關責任人是否就該財務報表簽署意見或蓋章認證;四是對財務報表相關附屬資料備份情況進行審核，確保備份資料齊備且運用科學;五是對財務報表所涉及的會計科目的正確性進行審核，尤其關注特殊業務活動所產生會計科目是否應用正確，有無不合理情況產生。

1.2 財務報表合并審核

一是應審核該份財務報表是否為匯總產生報表;二是應審核合并財務報表的編制范圍，以相關規范與標準為依據，確保編制范圍的有效性與科學性;三是應將資產負債表作為審核重點，尤其結合投融資企業業務活動的實際特點，審核是否在報表中詳細列示少數股東權益以及合并差價等關鍵數據情況;四是在圍繞利潤報表的審核中，應當特別關注少數股東權益的列示情況與準確性。

2 財務報表關系審核

勾稽關系是指財務報表與賬簿中有關數字存在，可以相互進行考察與核對的特殊關系，利用勾稽關系對財務報表進行審核能夠有效避免差錯數據的產生，對提高財務報表數據準確性有重要意義。尤其對于投融資企業而言，財務報表間的勾稽關系復雜多樣，涉及現金流量表、利潤分配表、資產負債表等相關科目，審核勾稽關系作為財務報表審核中非常重要的一項內容，必須引起財務工作人員的關注與重視。以下即針對主要勾稽關系的審核問題進行分析。

2.1 利潤表、資產負債表中凈利潤、期末未分配利潤

在投融資企業財務報表中，利潤表凈利潤指標與資產負債表期末未分配利潤指標間是否存在勾稽關系，以及勾稽關系是否正常一直以來都是財務報表審核中關注的重點內容。有關兩者勾稽關系判斷的關鍵是對期末未分配利潤作出準確核算，按照本期凈利潤+期初未分配利潤折減提取盈余公積，應付股利等部分，兩者對應關系可作為判定勾稽關系是否正常的審核依據。

2.2 現金流量表、資產負債表中經營活動現金凈流量與利潤表勾稽關系

現金流量表、資產負債表中經營活動現金凈流量科目是指經營現金毛流量扣除經營運營資本增加后企業可提供的現金流量水平，通常用于對企業整體財務狀況的反映。該科目具體數值的計算應當由待攤費用、預提費用、財務費用、應收賬款、存貨、預收賬款、應收票據、其他應收款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、其他應付款、應交稅費、內部往來、預付賬款、營業外支出折減投資收益、營業外收入后得到數值。在對經營活動現金流量進行計算的過程中，大量款項需要以期末值折減期初值得到，涉及大量數據信息，審核過程中難以避免誤差。遵循財務報表審核重要性原則，將誤差低于20%的情形均判定為勾稽關系正常，當誤差超過該區間時需要進一步對科目數據進行審核分析，以判斷勾稽關系異常的產生原因。

2.3 現金流量表經營活動獲取現金與資產負債表、利潤表勾稽關系

在現金流量表中，經營活動獲取現金科目主要用以反映企業投融資經營活動的開展情況，反映在現金流量表中可幫助相關人員了解企業當期通過投融資活動獲取現金的具體能力。對該科目與資產負債表、利潤表間勾稽關系一致性的審核可以按照如下方式計算經營活動現金流入量：當期業務銷售活動中增值稅銷項稅率按17%標準計提所占比例×主營業務收入凈額×（1+17%）+當期業務銷售活動中增值稅銷項稅率按13%標準計提所占比例×主營業務收入凈額×（1+13%）+（1-當期業務銷售活動中增值稅銷項稅率按13%與17%計提所占比例）×主營業務收入凈額+其他業務利潤+其他應收款項+應收票據+應收賬款+預收賬款+20%×營業外收入+收回前期核銷壞賬（若當期無壞賬核銷則計零）折減當期壞賬核銷額。判斷勾稽關系相符性同樣按照誤差低于20%的標準進行。

3 財務報表異常情況審核

企業財務管理人員可以通過審核財務報表的方式及時發現企業各項經營活動開展實施中存在的問題，尤其針對比率突然好轉或比率極端優秀等異常情況而言，財務部門必須引起高度重視，通過深入分析核查財務報表的真實情況，從而達到保障投融資企業財務運行安全性的目的。以下即針對財務報表中異常情況的審核要點與內容進行分析。

3.1 比率突然好轉

通常我們建議按照本行業領域標準值區間作為衡量財務報表中比率是否存在突然好轉等異常現象的判斷依據，以其中某個特定指標為觀察對象，通過對比本期標準值差值與上期標準值差值的方式，當兩者對比差值高于2.0時則意味著該特定指標在本期財務報表中出現異常。比率突然好轉這種異常情況的出現會直接干擾企業正常經營活動的開展。在財務報表的審核過程中，需要按照如下原則判定區間，<極差值判定區間為1，極差值～較低值判定區間為2，較低值～平均值判定區間為3，平均值～良好值判定區間為4，良好值～優秀值判定區間為5，>優秀值判定區間為6。流動比率、成本費用利潤率等指標均可按照該方法判斷異常與否，從而作出相應財務決策。

3.2 比率優秀極端

財務報表中相關科目比率優秀程度過于極端，同樣是財務報表審核中的異常情況之一，其判斷標準以本行業內相關優秀值為準。判斷比率優秀程度極端的條件包括兩點：一是該比率明顯優于行業內優秀值標準，二是該比率數值/行業內優秀值后折減11仍高于40%。符合以上兩項條件可判定為異常，業務增長率以及凈資產收益率均可按照該方法判斷異常與否，從而作出相應財務決策。

4 投融資企業核算管理

4.1 投融資項目管理

在選擇投融資項目并決策實施項目的過程中，必須嚴格依據企業財務管理的有關規定開展（除舉債資金開展投融資項目以外），項目管理期間必須嚴格遵循企業資金管理的相關原則，確保項目管理的有效性與可靠性。

4.2 融資計劃編寫

為確保投融資業務活動的順利開展，企業必須在年末根據自身戰略目標安排與規劃進度實現情況，編寫下一年度投融資方案，經企業財務部門進行審核與匯總后交由企業高層管理人員對方案可行性與經濟性進行綜合評價，確定下一年度融資方案的實施目標與進度安排。在編寫融資計劃的過程中需要特別注意嚴格控制融資成本科目。結合既往實踐經驗，當投融資項目實施過程中貸款利息與銀行收取貸款費用高于20%×銀行同期貸款利率的情況下，必須組織企業相關部門匯總探討，以評估該投融資項目的可實施性與預期經濟收益水平。

4.3 工程付款核算

投融資企業應當以月度為單位，匯總核算相應時間段內針對投融資工程項目的付款情況，根據核算數據整體把控企業財務狀況以及資金流向，分析過程以及編制報表需要上報至相應部門，并作為后續工程投融資量預算的基礎依據，計算得到工程資金需求量標準，這對于保障投融資工程項目的順利開展有重要意義。

5 結語

財務報表的審核工作始終在投融資企業財務管理體系中扮演著關鍵性的角色。為最大程度地保障投融資企業正常與高效運轉，就必須加大對財務報表審核工作的重視力度，在企業內部形成一套合理且科學的財務審核工作制度，落實財務審核的關鍵點與方法，從而實現對企業投融資行為的全面監督與控制。本文針對投融資企業財務報表的審核方法進行分析，并以勾稽關系為重點，研究財務報表審核中具體勾稽關系的審核方法與主要內容，在此基礎上針對財務報表中比率異常情況的審核方法進行研究，最后簡要概括企業核算管理的關鍵點，希望能夠引起業內人士的關注與重視。

參考文獻

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