淺談工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的問(wèn)題和建議

魯曉艷

摘要：我國(guó)“十三五”規(guī)劃的順利實(shí)施為基建市場(chǎng)及工程項(xiàng)目型企業(yè)帶來(lái)光明的前景。為了發(fā)揮在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，工程項(xiàng)目型企業(yè)必須實(shí)施科學(xué)有效的全面預(yù)算管理，立足細(xì)化預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核工作的實(shí)施方案。文章就實(shí)施全面預(yù)算管理存在的目標(biāo)不明確、體系不健全、執(zhí)行控制不到位、信息流通性差、管理指標(biāo)針對(duì)性不強(qiáng)等問(wèn)題進(jìn)行分析，并在全面預(yù)算管理的目標(biāo)建設(shè)、體系建設(shè)、方法建設(shè)、信息建設(shè)、創(chuàng)新建設(shè)等方面提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目型企業(yè);全面預(yù)算管理;財(cái)務(wù)分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，國(guó)家對(duì)施工企業(yè)的行業(yè)監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，工程項(xiàng)目型企業(yè)迫切需要深入加強(qiáng)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，為降低內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、提升競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供助力和保障。目前，很多工程項(xiàng)目型企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理方面還存在一些問(wèn)題，本文就突出的問(wèn)題淺談幾點(diǎn)建議。

一、工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

工程項(xiàng)目型企業(yè)全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行有效地組織、協(xié)調(diào)，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管控水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。實(shí)施全面預(yù)算管理具有重要作用。

（一）有助于發(fā)揮企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用

利用供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“三去一降一補(bǔ)”政策指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理，更能發(fā)揮效能。通過(guò)全面預(yù)算將企業(yè)的人力、財(cái)力、物力等資源充分調(diào)度、合理整合、科學(xué)分配、高效利用、減少浪費(fèi)，發(fā)揮“去產(chǎn)能”的效能;開(kāi)拓新思路，為新項(xiàng)目提供空間，發(fā)揮“去庫(kù)存”的效能;多元融資方式，改善債務(wù)結(jié)構(gòu)，分析、控制、利用現(xiàn)金流量，讓小資金轉(zhuǎn)動(dòng)大資金，達(dá)到“四兩撥千斤”的效果，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮“去杠桿”的效能;以提高效率為基礎(chǔ)，提煉分析無(wú)效成本，使其減少甚至根除，發(fā)揮“降成本”的效能;提高資源配置效率，分析制約企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)板塊，加以改善，減少無(wú)用資源，發(fā)揮“補(bǔ)短板”的效能。

（二）有助于提升財(cái)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算基于企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行合理編制，結(jié)合有效的預(yù)算執(zhí)行，指導(dǎo)著企業(yè)在一個(gè)平衡、可控的狀態(tài)下運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，通過(guò)科學(xué)地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比、分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋、應(yīng)對(duì)管理過(guò)程中的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而提升財(cái)務(wù)管理能力，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入良性有序的發(fā)展軌道，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）有助于財(cái)務(wù)成本管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)控制作用

全面預(yù)算是財(cái)務(wù)管理最重要的工具之一，讓財(cái)務(wù)管理工作從事后核算向事前預(yù)測(cè)及成本監(jiān)控職能轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目各階段的全面預(yù)算，能夠剖析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量關(guān)系，預(yù)測(cè)利潤(rùn)，找到收入、成本的有效契合點(diǎn)，并科學(xué)測(cè)算可控的范圍，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以量化和固化，提高財(cái)務(wù)成本管理的質(zhì)量，有效地發(fā)揮財(cái)務(wù)控制在企業(yè)管理中的作用。

二、工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算未能服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，行為短期特征明顯

目前，工程項(xiàng)目型企業(yè)的預(yù)算多為單一項(xiàng)目預(yù)算，沒(méi)有與企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃結(jié)合，往往局限于追求短期利潤(rùn)，未考慮到后續(xù)關(guān)聯(lián)項(xiàng)目有可能帶來(lái)足以彌補(bǔ)短期預(yù)計(jì)虧損的收益，或帶來(lái)更多聯(lián)動(dòng)效益。所以，預(yù)算未能發(fā)揮全面協(xié)調(diào)指導(dǎo)的作用，未能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度。

（二）缺乏健全、科學(xué)的全面預(yù)算組織體系

全面預(yù)算要達(dá)到預(yù)期的效果，需要健全、科學(xué)的組織體系作為保障。絕大多數(shù)工程項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算管理工作是由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，業(yè)務(wù)部門及相關(guān)崗位人員參與度不夠，因此，容易造成溝通不充分、配合不緊密，導(dǎo)致預(yù)算儲(chǔ)備不足、預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行和控制出現(xiàn)問(wèn)題。很多時(shí)候，各部門在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)，只從本部門利益出發(fā)，不能考慮全局，導(dǎo)致預(yù)算資源浪費(fèi)，全面預(yù)算管理不能發(fā)揮作用。

（三）預(yù)算控制系統(tǒng)不健全，未能有效發(fā)揮作用

沒(méi)有健全規(guī)范的預(yù)算控制系統(tǒng)，沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)化制度，方法不科學(xué)、流程不合理，預(yù)算操作易受環(huán)境、人員等因素的干擾，導(dǎo)致全面預(yù)算管理很難有效實(shí)施。

（四）預(yù)算影響因素考慮不全面，影響編制與執(zhí)行效果

全面預(yù)算沒(méi)能做到“全面”，主要是對(duì)可能影響收入成本變化的因素考慮不夠全面，或者沒(méi)有將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和分解，造成預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)大幅度偏離，影響財(cái)務(wù)控制的有效性。預(yù)算的執(zhí)行程度不高，存在預(yù)算編制完成就是完成預(yù)算的狀態(tài)，實(shí)際項(xiàng)目施工過(guò)程中不結(jié)合預(yù)算，發(fā)生超出預(yù)算范圍時(shí)，沒(méi)有調(diào)整預(yù)算的科學(xué)指導(dǎo)，導(dǎo)致全面預(yù)算形同虛設(shè)。

（五）缺乏先進(jìn)工具和有效信息溝通，全程監(jiān)督效果不佳

沒(méi)有先進(jìn)的預(yù)算管理工具，導(dǎo)致核對(duì)整理工作量大、繁瑣容易出錯(cuò)，返工率高，時(shí)間消耗過(guò)長(zhǎng)，質(zhì)量和效率都不高，增加了預(yù)算工作成本。而且無(wú)法全程監(jiān)督管理預(yù)算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，難以提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

業(yè)務(wù)部門與全面預(yù)算管理部門因?yàn)槭艿娇臻g和時(shí)間方面的限制，缺乏有效地聯(lián)動(dòng)和信息溝通，信息儲(chǔ)備不夠充分，信息交流不夠迅速，變更完善不夠及時(shí)，交流的信息易有偏差，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性出現(xiàn)問(wèn)題。

（六）未設(shè)置有針對(duì)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不利于分析管理

財(cái)務(wù)指標(biāo)是工程項(xiàng)目型企業(yè)判斷其經(jīng)營(yíng)成果和盈利情況的重要手段，沒(méi)有設(shè)定明確的、有針對(duì)性的指標(biāo)，導(dǎo)致不能如實(shí)反映和分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

三、工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心的引導(dǎo)作用

從發(fā)展的角度看問(wèn)題，把以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心的理念從企業(yè)管理層一直貫徹至基層，將戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。把預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合，用制度強(qiáng)化意識(shí)，比如把預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行責(zé)任劃分，細(xì)化到各部門、各項(xiàng)目部、各小組以及各崗位，依據(jù)預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)的貼合度以及預(yù)算執(zhí)行的偏差度的考核結(jié)果，予以獎(jiǎng)懲，激勵(lì)全員為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)作用，避免只重視短期目標(biāo)的情況發(fā)生。

（二）建立健全、科學(xué)的全面預(yù)算組織體系

為保障全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目型企業(yè)發(fā)揮有力作用，就要建立健全預(yù)算組織體系。具體做法是，集團(tuán)設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組并指定牽頭部門、由牽頭部門逐級(jí)委派專職或兼職預(yù)算管理人員到子公司去，為了節(jié)省成本，一般指定財(cái)務(wù)部為預(yù)算牽頭部門。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部委派財(cái)務(wù)主管作為兼職預(yù)算管理人員到子公司去，被委派的財(cái)務(wù)主管對(duì)所在公司的預(yù)算活動(dòng)實(shí)施管理和監(jiān)督，其勞動(dòng)關(guān)系在集團(tuán)財(cái)務(wù)部，直接對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，如此實(shí)現(xiàn)垂直管理，一通到底，以點(diǎn)連線，全面覆蓋，全面預(yù)算管理就有了組織體系的保駕護(hù)航。

（三）構(gòu)建健全的預(yù)算控制系統(tǒng)

預(yù)算控制體系應(yīng)以“上下共建、整合融洽、逐級(jí)負(fù)責(zé)”為原則構(gòu)建，應(yīng)使之標(biāo)準(zhǔn)化，具有可操作性，具體如下：

第一、以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向確定預(yù)算目標(biāo)和方向，由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)全面預(yù)算要求。

第二、各分公司業(yè)務(wù)部門收集資料、數(shù)據(jù)等信息，經(jīng)審核匯總，形成分公司預(yù)算編制結(jié)果，上報(bào)集團(tuán)業(yè)務(wù)部門，再經(jīng)集團(tuán)審核匯總形成集團(tuán)預(yù)算編制結(jié)果，在此過(guò)程中，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，上下級(jí)反復(fù)論證。

第三、預(yù)算編制結(jié)果經(jīng)財(cái)務(wù)部門整合后，以預(yù)算報(bào)表的形式呈報(bào)，經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)層最終分析、確定、審批并下達(dá)預(yù)算命令。

第四、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的具體實(shí)施，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算監(jiān)督。嚴(yán)格財(cái)務(wù)支出的授權(quán)管理，確保授權(quán)內(nèi)容真實(shí)客觀，授權(quán)流程規(guī)范有序，使財(cái)務(wù)支出有計(jì)劃、有依據(jù)，從而加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管控力度。

第五、集團(tuán)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況分析專題會(huì)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，結(jié)合預(yù)算數(shù)據(jù)、上年度實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，為下一步預(yù)算工作提供依據(jù)。

（四）充分考慮預(yù)算的不可控因素，提升編制和執(zhí)行效果

工程項(xiàng)目型企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)不僅要依據(jù)常規(guī)化的數(shù)據(jù)，還要考慮不可控因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的影響。對(duì)不可控因素預(yù)留預(yù)算追加余地，通過(guò)調(diào)研論證，確定合理的追加范圍，科學(xué)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。比如，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)臨時(shí)新增急難險(xiǎn)重任務(wù)的情況;項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可能遇到建材的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、人工成本的變動(dòng)、大型設(shè)備調(diào)配不及時(shí)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等情況;施工期間可能會(huì)遇到自然災(zāi)害;施工現(xiàn)場(chǎng)可能遇到不適宜施工的地質(zhì)結(jié)構(gòu)或發(fā)現(xiàn)影響施工進(jìn)度的地下埋藏物等，這些不可控因素都會(huì)導(dǎo)致工程成本變動(dòng)。預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)充分考慮這些因素帶來(lái)的影響，給不可控因素預(yù)留可控的預(yù)算追加空間，還應(yīng)編制突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案，預(yù)備應(yīng)急措施，使預(yù)算調(diào)整在可控范圍內(nèi)進(jìn)行，防止失控，從而提升預(yù)算執(zhí)行效果。

（五）利用信息化工具提升信息溝通和全面監(jiān)督的效能

要提升全面預(yù)算管理的質(zhì)量，充分發(fā)揮其效能，就要有完備、精準(zhǔn)、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做依托，還需要有各部門之間的無(wú)間溝通、快速反應(yīng)做保障。所以，利用信息化作為保障工具勢(shì)在必行。

第一、加大對(duì)信息化建設(shè)的資金投入，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的信息化管理軟件和技術(shù)設(shè)備，為全面預(yù)算管理提供軟硬件支持。

第二、加強(qiáng)全員信息化構(gòu)建及使用的培訓(xùn)，培養(yǎng)全員從傳統(tǒng)模式向先進(jìn)模式改革、開(kāi)拓的意識(shí)，增強(qiáng)創(chuàng)新能力和信息化技術(shù)掌握、運(yùn)用能力，提升全面預(yù)算管理的認(rèn)知度;開(kāi)展以培養(yǎng)全面預(yù)算管理人員為目標(biāo)的專項(xiàng)培訓(xùn)，設(shè)立信息化技術(shù)管理專職人員，為全面預(yù)算管理提供人才保障。

第三、建立與企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容相匹配的信息化系統(tǒng)，比如全面預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理及報(bào)表系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、項(xiàng)目過(guò)程管理系統(tǒng)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)、協(xié)同辦公管理系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)等，為信息建設(shè)、交流、共享搭建平臺(tái)。

第四、各部門將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息載入相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)中，并負(fù)責(zé)建立、維護(hù)共享信息庫(kù)，比如報(bào)表信息庫(kù)、客商信息庫(kù)、工程項(xiàng)目信息庫(kù)、人力資源信息庫(kù)以及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)信息庫(kù)等等，讓數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)協(xié)同，使用部門和人員通過(guò)授權(quán)，可以在權(quán)限范圍內(nèi)隨時(shí)查詢、調(diào)用，打破了傳統(tǒng)的時(shí)間、空間限制，極大限度地降低了信息交流不暢以及信息更新滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

第五、利用數(shù)據(jù)分析功能，以圖表分析、趨勢(shì)分析以及文字報(bào)告的形式，聯(lián)動(dòng)信息化各個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)、多維度地滿足全面預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、評(píng)估等方面的需求，為全面預(yù)算管理提供技術(shù)保障。

（六）設(shè)置有針對(duì)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高分析管理能力

創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理思路，根據(jù)市場(chǎng)變化適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本核算，減少無(wú)效開(kāi)支，為預(yù)算提供有力的后方支持。根據(jù)不同業(yè)務(wù)設(shè)定明確的，有針對(duì)性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行剖析，從而真實(shí)地、客觀地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵，不僅能夠指引企業(yè)的發(fā)展方向，還能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。因此，做好全面預(yù)算管理的目標(biāo)建設(shè)、體系建設(shè)、方法建設(shè)、信息建設(shè)、創(chuàng)新建設(shè)尤為重要。相信，隨著全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，工程項(xiàng)目企業(yè)必將在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋得利好的發(fā)展方向。

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（作者單位：天津市海洋高新技術(shù)開(kāi)發(fā)有限公司）