政府會計制度下醫院科研經費賬務處理分析

余梅三

【摘要】公立醫院自2019年1月1日開始實施政府會計制度，在新制度下，科研經費的核算由收付實現制轉為權責發生制，對于科研經費的收入和支出核算都有很大的改變，本文通過分析新制度下科研經費收入和支出的賬務處理情況，指出新制度下賬務處理存在的一些問題，同時提出一下改進意見。

【關鍵詞】政府會計制度;科研經費;會計核算

財會[2017]年25號文中指出：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，各級各類行政事業單位執行政府會計制度，自2019年1月開始執行。在新政府會計制度下，實行平行記賬方式，財務會計實施權責發生制，預算會計實施收付實現制，形成了雙功能、雙基礎、雙報告的政府會計核算模式。在政府會計制度下，醫院科研經費賬務處理發生很大變化，而且復雜程度大大提高了。

（一）科研經費收入核算

政府會計制度下科研經費入賬流程如下圖所示：

科研項目通常的業務流程是經費立項、簽訂合同、經費撥付、合同執行、結束。在舊制度下，醫院在實際收到款項時確認科研收入，在這種情形下，若是撥款單位在撥付經費之前要求預開發票，就會造成收入確認不及時，難以全面、真實反映醫院資產狀況，另一種情況就是與其他單位合作，共同完成科研項目，由于撥款單位一般是將經費撥給項目牽頭單位，再由牽頭單位轉撥至合作單位，在實際收到款項時，全額確認為科研項目收入，轉撥經費至合作單位時，做科研項目支出處理，這樣就導致虛增了科研項目的收入和支出，在政府會計制度下，財務會計采用權責發生制，以合同完成進度確認科教收入，可以避免舊制度下收入確認不及時、虛增科研項目收入和支出的情況，經費撥付通常有以下幾種情形：

（1）科研經費采用預收款項方式，在實際收到預收款項時，財務會計：借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款-其他預收賬款-科研項目”科目，預算會計：借記“資金結存-貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入-科研項目預算收入”科目，在預收款項方式下，可以月底按照合同完成進度、累計發生支出占總支出的比例確認科研收入。

（2）科研經費采用應收款項方式，根據合同完成的進度，計算本期應收款項，財務會計：借記“應收賬款”科目，貸記“事業收入-科研收入”科目，實際收到款項時，財務會計：借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，同時預算會計：借記“資金結存-貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入-科研項目預算收入”科目。

（3）采用直接確認方式，實際收到款項時，財務會計：借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入-科研收入”科目，預算會計：借記“資金結存-貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入-科研項目預算收入”科目，這種一般對于無需訂立合同，金額小的科研項目。

（二）科研經費支出核算

科研經費支出分為直接費用和間接費用，直接費用指項目執行過程中可以直接計入項目成本的費用，包括設備費、材料費、測試化驗加工費、差旅費、國際合作交流費等，間接費用是指在項目執行過程中無法在直接費用列支，包括日常消耗中心的水、電、氣以及項目的績效支出。

科研經費在入賬時按照規定從科研經費提取一定比例的管理費，收到經費入賬通知時，財務會計：借記“事業支出-項目間接費或管理費”科目，貸記“預提費用”預算會計：借記“非財政撥款結轉-項目間接費用”，貸記“非財政撥款結余-項目間接費”。對于材料費、測試化驗加工費、差旅費等收益性支出項目，財務會計在支出時全部作為費用化處理，計入當期損益，涉及到資金流出，還需同時進行預算會計核算，收益性支出項目在新舊制度下處理方法一致，對于設備費等資本性支出項目，由于其收益年限在一年以上，因此需要在不同月份進行攤銷，例如課題組采購固定資產，在購買時，財務會計：借記“銀行存款”科目，貸記“應付固定資產”科目，預算會計：借記“事業預算支出-資本性支出”科目，貸記“貨幣資金”科目，財務會計在以后月份計提相應的折舊費用，預算會計不做處理，如果資產存在預付款項和質量保證金情況下，預付款下，財務會計：借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”，預算會計：借記“事業支出-科研項目支出”科目，預提質量保證金情況下，財務會計：借記“應付固定資產”科目，貸記“質量保證金”科目，預算會計借記“事業支出-科教項目支出”科目，同時借記紅字“事業支出-待處理費用”科目，此番操作可以避免經費周期短于質量保證金的付款期限，造成真正付款時經費余額不足的情況，同時也可以保證預算會計的支出明細真實反映項目預算執行情況。新制度取消了舊制度下的代沖基金科目，將資產的折舊費用分攤到以后使用月份，可以真實反映資產的使用現狀、真實價值等。

（三）實施政府會計制度下科研經費核算存在的問題

（1）科研經費收入確認難度加大，新制度下科研經費收入以權責發生制為原則，按照合同完成進度確認收入，因為測定合同完工進度都需要有統一的標準、方法及操作，對于科研合同來講比較難確定，而且不同的項目所適用的標準和方法都不同，財務人員也缺乏專業的知識來判斷合同完工進度。

（2）科研項目在結題驗收歸集成本時存在難度，由于科研項目是按照項目合同書中的費用分類歸集成本，具體包括設備費、材料費、測試化驗加工費等，而在預算會計中，并沒有完全按照這些分類設置科目，因此在項目結題驗收時統計預算執行情況帶來不便，而在拆分科目時又容易出錯，降低工作效率。

（3）增加往來款的核算難度，新制度下科研經費入賬通過“應收賬款、預收賬款”科目核算，在確認收入時，才將“預收款項”轉入科研收入，增加了財務人員在往來款項管理中的工作量和工作難度。

（四）對策和建議

（1）完善財務科目體系的設置，在設置會計科目體系時充分考慮科研預算項目，可以通過科目或者輔助核算項的形式，設置核算明細（設備費、材料費、差旅費、因公出國費等），提高科研賬務處理的準確性及減少財務人員對賬難度。

（2）加強信息化建設，新制度下賬務核算需要同時進行財務會計和預算會計的處理，完全依靠人工不僅工作量大，而且出錯率高，必須依靠信息化系統的使用，完善科研管理系統、合同管理系統、財務系統一體化建設，優化升級合同信息管理系統，規范合同的條款和形式，自動提取和識別收入確認的關鍵信息，如：合同?期限、完工進度、工作量等，可以實現自動確認科研收入，科研管理系統建立科研預算項目同財務系統預算會計科目之間的映射關系，自動歸集科研項目的成本、計算科研項目的預算執行情況。

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表.2017.

[2]?席明曉、梁珍珍.淺析政府會計制度下公立醫院財務管理.

[3]郝來弟.政府會計制度下事業單位科研項目核算及管理辦法的探討[J].行政事業資產與財務，2019.