法務會計在財務舞弊治理中的作用

邵蔚

摘 要：近年來，財務舞弊案件屢見不鮮。財務舞弊在侵害投資者利益的同時，也降低了投資者對資本市場的信心，影響了我國資本市場的發(fā)展，必須重視上市公司財務舞弊的治理問題。財務舞弊案件的責任方眾多，各經濟主體的利益復雜，確定各方的法律責任十分困難，法務會計可以在相關工作中提供幫助。在這種背景下，分析了法務會計在財務舞弊中的作用以及改進現存缺陷的意見，使法務會計在治理財務舞弊方面能更好地發(fā)揮作用。

關鍵詞：法務會計;財務治理;財務舞弊;應用

文章編號：1004-7026（2020）10-0118-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F275 ? ? ? ?文獻標志碼：A

1 ?法務會計概述

法務會計于20世紀40年代出現在美國，于20世紀90年代傳入中國。法務會計是以會計學、審計學、法學的基本理論方法與準則為基礎，以法律法規(guī)以及相關的證據規(guī)則為依據，融合案件調查技術的相關知識，通過調查獲取會計證據和相關資料，明確各主體的法律責任，發(fā)表和提供專業(yè)客觀的法律鑒定或出庭作證，解決有關法律問題的新興邊緣學科，具體可劃分為訴訟支持和舞弊調查[1]。

2 ?法務會計的具體應用

2.1 ?事前預防

預防上市公司財務舞弊是維持資本市場穩(wěn)定的重要方式。若能盡早采取有效的方式預防和控制財務舞弊行為，就能減少后續(xù)的不利影響。

由于我國的法律機制還不完善，財務舞弊行為很難被依法懲處，因此舞弊行為屢禁不止。而損失利益的投資者并不具備相應的會計和法律知識，難以通過法律維權，獲得相應補償。法務會計同時掌握會計、審計、法學等知識，因此在調查中對證據更為敏感，可以更好地維護中小股東的合法權益。法務會計的專業(yè)性和敏感性提高了發(fā)現企業(yè)財務舞弊的概率，對企業(yè)起到一定震懾作用，有利于減少舞弊事件[2]。

2.2 ?事中控制

對于部分管理者和投資者而言，舞弊行為被揭發(fā)之前，他們已經對舞弊行為有所察覺，但是由于缺乏相應的調查取證知識，不能有效取證，只能在舞弊行為被揭發(fā)后通過訴訟等手段獲得賠償。企業(yè)財務人員缺乏相關的法律法規(guī)知識，在不知情的情況下，一些行為可能已經觸犯法律。法務會計可以運用專業(yè)知識，在與其溝通、核對過程中提高企業(yè)經濟活動的合法性，完善企業(yè)資料，確保企業(yè)支票賬戶信息完備，保證企業(yè)平穩(wěn)運行。

2.3 ?事后調查取證和訴訟支持

舞弊案件的涉案金額通常較大，舞弊手段隱蔽，線索不清晰，需要從龐大的經濟業(yè)務活動中尋找蛛絲馬跡。偵查人員雖然熟悉各種法律法規(guī)，但對公司財務報表之間的勾稽關系、會計證據的完整性、數據的合理性了解不深，導致在獨立調查取證的過程中力不從心。熟悉法律和財務制度的法務會計能以其專業(yè)性讓調查人員快速熟悉企業(yè)的財務情況，審查企業(yè)的財務數據，從復雜的財務業(yè)務中找出線索，確定調查方向。舞弊造成的經濟損失直接影響后續(xù)量刑以及對受害人的賠償金額，因此應極為慎重。根據我國現行的會計準則，不同的企業(yè)適用不同的會計準則，同一會計準則針對一項業(yè)務也有不同的計算方法，這導致計量損失工作很難由偵查人員獨立完成。不熟悉法律法規(guī)的財務人員在計量時，可能會導致得出的數據不合理。法務會計可以在計量損失、確認受害人賠償金額時與當事人的律師溝通，獲取書面證據，在兼顧法律條文的情況下，采用科學合理的計算方法確定損失金額，客觀公正地評估損失，快速、有效地處理案件。

在審理案件的過程中，司法機關需要依據財務證據還原案件，各方當事人都會搜集對自己有利的證據，因此法務會計整理形成的證據在訴訟支持方面起到了至關重要的作用。法務會計對財務會計證據的定義是表現為證據形式的財務會計資料。一是企業(yè)的原始憑證、會計記錄和財務報告等，法務會計可以根據財務知識找到異常，以此判斷企業(yè)是否進行財務舞弊以及使用的手段。二是通過詢問、觀察獲取。法務會計對于有疑問的地方，可以直接和企業(yè)相關人員溝通，并且通過觀察相關人員的反應獲取信息，雖然不能直接當作證據，但可以幫助確定調查方向是否正確。根據法律規(guī)定，有些資料并不具備法律效應，法務會計應當將收集的資料以證據形式提交給法院，并作為專業(yè)技術人員對證據進行解釋和陳述。

3 ?法務會計存在的缺陷

3.1 ?針對上市公司財務舞弊的法務會計研究缺失

我國對法務會計的相關理論研究還處于起步階段，實踐研究基本空白，這使執(zhí)業(yè)人員在很多情況下只能依靠自身經驗處理事務，不利于法務會計在實踐中的應用。

3.2 ?缺乏健全的法務會計法律法規(guī)體系

我國對法務會計的研究還處于初始階段，缺乏針對性的法律法規(guī)。對于大型、復雜的上市公司財務舞弊案件，可能會因缺乏具體的條文規(guī)定和訴訟支持制度而影響辦案效率[3]。

3.3 ?缺乏高素質的法務會計從業(yè)人員

法務會計從業(yè)人員要掌握多門學科的知識，并且要有豐富的實踐經驗，這樣才能在復雜的案件中抽絲剝繭，幫助相關人員合法維權。在人才培養(yǎng)方面，我國基本空白，社會上也沒有相關的準入資格和等級資格考試，出現了市場對法務會計有較大需求但供給存在缺口的現象。

4 ?完善法務會計的方法

4.1 ?加強法務會計理論研究

理論是實踐的基礎，在研究理論時，可以學習國外的經驗，結合我國國情，逐步建立完善的法務會計理論體系。同時，將會計學和法學融合，減少二者在法務會計這一融合領域中的沖突，促進法學、會計學、法務會計共同發(fā)展。

4.2 ?建立健全法務會計相關法律制度

建立健全法務會計相關制度，對法務會計形成一定約束，為實踐活動提供一定的制度保障，這在一定程度上能促進法務會計行業(yè)健康、快速發(fā)展。

4.3 ?加強法務會計人才培養(yǎng)

高校應大力推廣法務會計專業(yè)的教育和宣傳，完善相關的學科建設，建立法務會計專業(yè)本、碩、博教育體系。國家也應該設立行業(yè)準入資格考試，并定期對執(zhí)業(yè)人員進行繼續(xù)教育，提高其專業(yè)水平，加強職業(yè)道德建設。

5 ?結束語

法務會計可以在財務舞弊方面實現事前預防、事中控制，在事發(fā)之后可以幫助司法機關尋找證據，并在必要時提供訴訟支持。雖然還存在缺乏理論研究、法律法規(guī)不完善、缺少熟練掌握法律會計等知識的復合型人才等問題，但法務會計為治理上市公司財務舞弊提供了新思路，并起到了不可替代的作用。

參考文獻：

[1]張紫霈.公司財務舞弊案件中法務會計的功能分析[D].武漢：華中科技大學，2017.

[2]戴江秀.法務會計在財務舞弊治理中的應用[J].合作經濟與科技，2016（6）：170-172.

[3]黃子辰.我國法務會計人才的培養(yǎng)策略分析[J].中國外資，2011（7）：100-104.