高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務風險

丘翠華

摘要：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為獲得企業(yè)所得稅減免政策，減輕企業(yè)自身壓力，大大提高了申請認定高新技術企業(yè)的積極性。由于評定條件嚴苛，會計師在審計過程中應合理規(guī)避風險。本文對認定高新技術企業(yè)審計業(yè)務過程中存在的問題進行了分析，從多角度進行論述。

關鍵詞：高新技術；企業(yè)認定；風險；成因與措施

根據新修訂的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，對高新技術企業(yè)將減按15%的稅率進行征收企業(yè)所得稅，激發(fā)了企業(yè)評定熱情，“擠破腦袋”也要認定成為高新技術企業(yè)。要達到認定是存在一定難度的。很多企業(yè)在申報中對政策存在著理解不同、執(zhí)業(yè)標準不一等問題。因此，就專項審計業(yè)務中可能出現(xiàn)的風險進行探析，并提出相應的對策。

一、在高新技術企業(yè)認定過程中構成審計風險的要素

（一）固有風險

在不考慮審計單位內部控制下，研發(fā)費用結構上某項認定產生的報錯可能性，而產生風險就是固有風險，是一種相對獨立的風險。如某星球杯巧克力餅干受政策影響，開始申報高新技術產業(yè)。由于專利和知識產權存在瑕疵，核心產品和技術關聯(lián)性不大，這就是高新技術企業(yè)認證的固有風險。

（二）控制風險

控制風險是企業(yè)在研發(fā)費用結構明細表中未能準時察覺而出現(xiàn)的遺漏情況?？刂骑L險是一種相對獨立的風險，審計人員不能降低其風險，只能對此進行大小的評估。如某企業(yè)單位內部控制存在著很大的風險，則該企業(yè)勢必會在研發(fā)費用結構明細表中出現(xiàn)錯誤或存在舞弊情況。

（三）檢查風險

檢查風險是唯獨可以由會計師進行控制和管理的風險，是注冊會計師通過審計程序未能發(fā)現(xiàn)審計企業(yè)在研發(fā)費用結構明細表中出現(xiàn)錯誤或存在舞弊情況，獨立存在于整個審計過程中，受會計師工作的影響。如某事務所注冊會計師跟認證企業(yè)私交甚好，在認證流程中，故意放松條件，加大了審計業(yè)務風險。

二、企業(yè)認定過程中出現(xiàn)審計風險的成因

（一）專項審計技術的局限

在一定程度上，由于審計技術的局限，使會計審計過程中存在風險?，F(xiàn)代審計最明顯的特點就是對審計單位內部控制評審進行抽樣審計。采取抽樣審計易遭受抽樣風險，即樣本不能代表總體，從而導致審計失誤。審計人員不管是對審計單位賬戶余額真實有效性的檢測，還是內部控制制度的檢測，都可能遭受到抽樣風險。另外，審計人員堅持追求利潤與控制成本的原則，往往希望用低廉的成本換取高額的利潤。同時，高新技術企業(yè)認定時間緊，通常審計人員會節(jié)省審計時間，從而可能加大審計風險。

（二）專項審計內容復雜

審計評價是在審計結束后通過對會計信息進行檢測，不是直接參與其中的，看其會計信息是否真實反映經濟活動的合法性而進行的評價。由于經濟業(yè)務的復雜多樣，會計核算的內容也變得復雜和困難，根據會計資料建立審計的質量。審計人員面對復雜多樣的業(yè)務處理，也承受著一定的壓力，更容易發(fā)生爭議。在審計工作中如果發(fā)生錯誤，那么審計人員則可能需要承擔相應的法律責任，特別是在高新技術企業(yè)認定過程中，由于政策苛刻，內容復雜，很容易判斷錯誤。如《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》要求，認定企業(yè)應該對研發(fā)活動產生的費用進行歸納，審計人員對于“間接研發(fā)”很難定義，在判斷企業(yè)年度研發(fā)費用結構明細表中對費用的真實性就容易出現(xiàn)錯誤。

（三）會計師事務所與注冊會計師的原因

通常每個事務所都會根據協(xié)會制定質量控制準則，建立事務所質量控制體系，但某些事務所沒有建立適合該事務所的質量控制體系，審計人員沒有約束機制，加之部分注冊會計師知識結構和業(yè)務能力沒有達到相關要求，之后也沒有進行有效的教育，所以在審計業(yè)務時缺乏保障，同時一些注冊會計師的道德素質存在問題，在審計過程中因人為原因擴大了審計風險，隨意簡化程序，放松條件，甚至幫客戶偷稅漏稅，由此產生和加大了審計風險。

三、高新技術企業(yè)認定專項審計風險防范措施

（一）注冊會計師對審計環(huán)境具有敏感性

作為主管部門，為提高認定工作的便捷性，可以制定認定工作目錄并出臺認定方法。審計人員在進行認定審計業(yè)務過程時，應對相關的法律法規(guī)和政策進行深入學習和解讀，強化對認定審計業(yè)務的審計知識，了解環(huán)境，時刻保持敏感，掌握政策對客戶的影響，深入有效地對認定工作的政策和環(huán)境變化趨勢進行判斷。事務所加大對高新企業(yè)技術產品進行確定，規(guī)范高新技術產品收入核算，提高完善程度，建立單獨明細賬目，對無研發(fā)支撐條件的企業(yè)（無研發(fā)設備、無研發(fā)人員、研發(fā)人員平均工資偏離合理水平）不做下一步審計。事務所和注冊會計師應做好專業(yè)咨詢、項目執(zhí)行、承辦業(yè)務、復核報告等步驟，在底稿中需要充分體現(xiàn)出實施審計工作過程的程序和結論，關注研發(fā)項目內容與研發(fā)費用發(fā)生額之間的相關性、合理性，從而降低審計風險。同時，關注企業(yè)核心產業(yè)和技術的關系，在技術上是否具有發(fā)揮核心作用的知識產權的歸屬所有權，根據相關政策做出審計判斷。

（二）提高審計質量控制

要提高審計質量，最重要的是提高審計人員的業(yè)務素質。事務所通過舉行主題活動、演講會等方式加強審計人員對《高新技術企業(yè)認定管理辦法》《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的學習，深入解讀法律法規(guī)政策，對文件進行討論交流，明確審計目的，規(guī)范審計流程和審計報告書寫方式。事務所應該對自身的風險意識進行提升，將審計風險滲透到業(yè)務整個流程中，提高質量控制水平。其次，提高審計人員的職業(yè)道德，增強審計人員工作意識，避免出具審計報告日期早于取得高新技術企業(yè)相關專利證書時間情況出現(xiàn)，從規(guī)避審計風險和提高審計質量兩方面入手，層層把控好審計質量關。同時，運用激勵機制，定期考核，合理獎懲。作為主管部門，也加大準入機制與淘汰機制，提高對事務所機構的約束力、控制力與威懾力。重視會計報表與納稅申報表的比對，積極參與到審計現(xiàn)場，認真審核中介機構提供的財務資料準確性，出具真實的審計報告。如某申報高新企業(yè)申報材料中的產學研合作協(xié)議涉及一項45萬元的付費條款，但其提供的研發(fā)費用輔助臺賬中卻沒有體現(xiàn)這筆款項，同時也無法提供實際的支付證明，在對這一案例進行審計時，應對認定企業(yè)的高新技術產品的收入和研發(fā)費用結構明細表中出現(xiàn)的問題加大關注力度，讓企業(yè)提供有力證據，對其風險進行評估，評估后進行實質性控制測試，進一步進行審計，當擁有足夠充足的審計證據后，再對結果進行總結，并提出審計意見。

（三）核算明細，解決研發(fā)費用賬目差異的問題

事務所和審計人員在與客戶簽訂認定審計合同時，必須要求委托方提供的數(shù)據是真實有效完整的，并向主管部門提供一份聲明，防止委托方提供虛假證據，降低審計工作人員的檢查風險，規(guī)避審計人員的法律責任，側面提醒委托方在認定過程中一切流程是合法的。對認定過程中研發(fā)項目的研發(fā)費用進行結構剖析，并針對其合理性進行判斷和記錄。針對“研發(fā)費用”賬目差異的問題，企業(yè)財務部門在對研發(fā)費用進行核算時設置專門的科目，根據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》背景下，研發(fā)費用專項審計的難度系數(shù)比較大。如某申報高新技術企業(yè)的企業(yè)2017年度研發(fā)費用為100萬元，其中人員工資總額為40萬元，根據申報材料中研發(fā)人員情況表，該年度研發(fā)人員人數(shù)為30人，該企業(yè)在未進行任何分析的情況下，把人工費用均歸結為研發(fā)費，人工開支比列占到40%，因此，在認定高新技術企業(yè)過程中，應統(tǒng)一研發(fā)費用的標準和內容，在專項審計過程中扣除不符合要求的研發(fā)費用。作為企業(yè)，要根據研發(fā)項目進行核算，正確區(qū)分公共費用和研發(fā)費用。

總而言之，在進行企業(yè)認定專項審計業(yè)務過程中會存在很多風險隱患因素，應從多方面分析，完善專項審計業(yè)務，讓相關政策落到實處，推動高精尖企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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