會計師事務所審計風險的識別與控制

李國秀

摘 要：隨著經濟全球化的深入和現代科技的進步，企業的規模結構不斷擴大，營銷模式不斷創新，使得會計核算對象不斷擴展;加之經濟環境更加復雜，市場競爭加劇，使得企業經營的不確定性增加，隨之而來的是審計難度和審計風險的加大。如何識別審計風險、把控審計質量，是會計師事務所生存發展中面對的首要和長期的問題。本文將對會計師事務所審計風險產生的原因進行詳細分析，找出識別與控制審計風險的方法，以達到促進會計師事務所在新時勢下發展的目的。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;控制措施

一、引言

隨著市場經濟的發展和經濟全球化的深度融合，國內外市場競爭加劇，出于業績考核、市場融資、企業重組和并購的需要，很多企業會通過財務作假手段來粉飾報表、營造利潤，又由于經營模式日趨復雜、股權結構盤根錯節、互聯網交易普遍運用、跨國跨區域經營涌現，傳統的審計程序顯得力不從心，從而加大了會計師事務所的審計風險。如果會計師事務所不能在風險識別、質量控制上與時俱進，將會得出錯誤的審計意見，給相關利益人帶來損害，由此面臨訴訟和破產的危機。

二、會計師事務所審計風險概述

（一）審計風險的定義

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。從現時情況來看，審計對象呈現出多樣化、復雜化的發展特點，審計范圍不斷擴大，審計程序日趨復雜，致使會計師事務所及其審計人員面臨更嚴竣的審計風險考驗。

（二）會計師事務所審計風險的特點

會計師事務所的審計風險主要有三大特點：客觀性、可控制性和不可計量性。

第一，審計風險客觀存在于審計工作中，并不會因為審計人員的主觀能動性而消失。根據審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，固有風險和控制風險與被審計單位有關，注冊會計師只能實施審計程序評估固有風險和審計風險，但注冊會計師可以實施有效的審計程序來降低檢查風險，從而將審計風險降到最低。由于審計風險是一種客觀存在，具有不可排除性，所以不會在審計人員實施了審計程序后完全清零。

第二，大量的分析和實踐證明，有效的審計措施可以對審計風險進行控制，即使不能達到完全規避風險的程度，也可以降低風險，減少利益相關人的損失，所以審計風險具有可控制性。

第三，會計師事務所面臨的審計風險是肉眼無法識別的，無法通過人工測量來辨識，具有不可計量性。由于審計者與被審計者雙方信息不對稱，被審計方所處的經濟環境和動機難以識別，舞弊手段千變萬化，審計人員只能依靠自身經驗進行分析。也由于勝任能力和主觀態度的差異，每個注冊會計師對審計風險的判斷會有不同。

三、審計風險存在的原因

（一）被審計單位蓄意作假

被審計單位蓄意作假的目的大多出于兩種情況：一是虛增利潤，二是隱瞞利潤。面臨退市危機的公司、有重大資產重組意向的公司、有融資欲求的公司往往采取虛增利潤的手段來達到目的。虛開發票、提前確認收入、挖空心思創造營業外利潤都是常用的方式。隱瞞利潤多出于逃避納稅義務的目的，也有企業擔心利潤考核指標逐年上升而打埋伏，曾發現一些供電公司、煙草公司完成年度考核目標后，將當年部分已實現的收入留待次年確認，以減輕次年經營考核壓力。兩種行為相比較，虛增利潤的行為對報告使用者的潛在危害較大。

（二）新的業務形式帶來的挑戰

一是信息技術的廣泛應用，企業生產經營高度自動化，經營數據和會計數據都由信息系統生成，而信息設備和軟件系統運行的可靠性直接影響了信息數據質量，但相應的電算化審計的研發相對落后。二是跨國跨區域經營現象普遍存在，對國外或本國外地的分支機構實施審計程序存在實際困難。三是營銷方式的創新、金融衍生工具的發展、經濟業務的復雜化，促使會計核算內容進一步擴展，相應的，審計對象和范圍也發生了變化。四是組織機構日益復雜化，錯綜復雜的股權結構使利潤分配、報表合并、商譽攤銷、關聯方交易更加復雜，由此帶來的利潤與虧損的轉移更顯得撲朔迷離。

（三）會計師事務所風險評估制度不完善或執行不到位

一些會計師事務所沒有完善的風險評估制度，審計工作中沒有按照《獨立審計準則》的要求對被審計單位進行充分的了解，無法有效識別審計風險。也有的會計師事務所過于追求經濟利益，忽視了對審計風險的把控。

（四）審計人員專業勝任能力不夠

審計業務日趨復雜，對注冊會計師的能力提出了更高的要求，即其需要對經濟、金融、法律、信息技術等知識廣泛把握，具有敏銳的觀察力和邏輯分析能力，但現實中會計師事務所工作繁重，年審期間更是業務堆積，日常培訓工作跟不上業務發展需要，人員素質達不到要求。

（五）沒有嚴格執行審計質量控制制度

一些會計師事務所的風險控制意識薄弱，審計報告復核制度形同虛設，特別是年審時節，往往是從審計計劃制定、審計程序實施到審計報告簽發都由項目負責人全權處理，重大審計事項報告制度和三級復核制度流于形式。

四、充分識別審計風險的措施

（一）充分了解被審計單位

首先，了解被審計單位的信譽、企業文化、遵紀守法和社會責任履行情況。信譽好、遵紀守法、富有擔當精神的企業愿意為社會承擔更多的義務和責任，主觀上缺少舞弊和作假的動機。審計中要特別檢查被審計單位執行會計制度的情況，隨意變更會計政策和會計估計有調節利潤的嫌疑，應給予高度警惕。

其次，了解被審計單位所處的宏觀和微觀環境。宏觀環境包括政府的經濟政策、產業政策、環保政策、金融和財稅政策、競爭環境、監管環境;微觀環境主要來自企業內部。假如被審計單位所處的大環境不寬松，如面臨產業結構調整、政策限制、監管強化、停業整頓、市場萎縮等，或者小環境不樂觀，如業績考核、關鍵人事調整、流動性壓力、重大資產擬重組等，注冊會計師務必辨識被審計單位有無舞弊或作假的動機。

最后，注冊會計師可以執行分析程序以確定異常業務和交易事項，詢問管理層和交易事項的相關人員以確定交易與業務的執行情況，實地觀察和檢查生產經營活動以印證詢問結果的真實性，也可以從外部（客戶）了解相關情況，以印證內部信息。如果對管理層的誠信表示疑慮，或是認定被審計單位存在重大財務錯報風險，注冊會計師應解除業務約定或考慮審計意見的類型。

（二）委派具有勝任能力的注冊會計師

一是確定注冊會計師對擬接受委托的業務是否熟知。很難說一個人精通各行各業的業務，每個注冊會計師或會計師事務所都有自己熟悉的業務領域，如果注冊會計師對被審計單位的業務感到陌生，也就無法判斷出審計的高風險環節。二是選派具有勝任能力的審計人員來組建審計團隊。實踐中有這樣一種說法：“考過的不會干，會干的考不過?！睂嵺`出真知，具有資格不等于具有經驗。所以組建團隊時，要衡量注冊會計師的專業水平，選派具有勝任能力的審計人員。

（三）審慎簽訂業務委托書

若對被審計單位的審計風險預估結果不滿意，就要考慮是否接受委托，此時可以征詢律師的意見。當審計過程中審計范圍受到限制，或履行了必要的審計程序仍無法保證審計結論的正確性，則需考慮解除業務委托。

五、有效控制審計風險的措施

（一）了解并評價被審計單位的內部控制

如果被審計單位規模大或者業務量大，了解并評價被審計單位內部控制設計的合理性以及運行的有效性至關重要。除了查閱內部控制文件、詢問經辦人員、實地觀察外，還可以抽查一定比例的業務進行穿行測試，以檢測其運行的有效性。通過控制風險測試，找出內控的薄弱環節，將審計重點放在這些薄弱環節上。但是，如果是集體舞弊或管理層授意（實施）的舞弊，則會使內部控制失效。所以注冊會計師必須持有足夠的職業謹慎，對大額的異常交易或事項追加審計程序，以防范風險。

（二）切實履行審計程序

審計程序必須切實嚴格地履行，不能因為偷懶或輕信，交由被審計單位實施。比如：實施函證程序，詢證函一定要由注冊會計師親自發出、親自回收，因為實踐中被審計單位函證環節作假的案例屢見不鮮。再比如，存貨監盤程序，注冊會計師一定要親自參與，以確認存貨結存成本、當期銷售成本和銷售收入的真實性。還有的業務需要向第三方求證。比如：通過發電廠售電量與供電公司購電量核對，可以確認發電廠的售電量是否真實;通過供電公司與其營業機構銷售臺賬核對，可以確認供電公司的售電量是否真實。倘若雙方不一致，則銷售方就存在隱瞞收入的可能。還有的時候需要借助中介機構或是專家的力量。比如：特殊商品（發電廠露天堆放的煤、石油公司儲油罐里的油、冶煉廠回收的廢舊金屬）的盤存，需要借助專業的測量公司或專家的工作，此時注冊會計師應當評估中介機構或專家的獨立性及勝任能力，以確認是否采用其工作成果。

（三）加大新業務和復雜業務的研究與培訓

新業務、復雜業務不能永遠回避不去做，而是要研究探討，提出解決方案。會計師事務所必須鼓勵注冊會計師自主學習和深造，提高業務素養;要安排必要的業務培訓，增加業內經驗交流;還要建立專業指導機制，聘請法律、經濟、金融、技術領域的專業人士擔任審計顧問，提供業務指導和咨詢服務。

（四）堅持執行審計復核制度

完善并執行三級復核制度，規定執行人、執行范圍、執行程序、執行責任，并嚴格落實。通過復核來發現審計風險評估是否合理、審計程序是否充分、審計意見類型是否恰當。

六、結語

通過以上對審計風險產生原因的分析，可以看到如果注冊會計師能保持充分的職業謹慎，正確評估審計風險，并實施有效的審計程序，則可降低審計風險。當然，時代在變，審計技術和程序也需要不斷總結、創新和發展，這樣才能滿足各方面的需要。

參考文獻

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