SAP系統中管理會計體系的構建

何秋寶

摘 要：隨著經濟的快速發展，管理會計在理論和實務工作中取得了較快的發展，日益得到企業經營管理者的重視，預算管理、成本分析等在企業實務中的應用越來越深入。本文結合工作實踐，在分析A公司管理會計體系的基礎上，介紹了A公司在SAP系統中構建管理會計體系的思路和實現方法。

關鍵詞：SAP系統;財務會計;管理會計

一、引言

管理會計，又被稱為內部報告會計，主要為企業的規劃、決策、控制和評價等經營管理活動提供決策支持，支持公司戰略的實現。A公司是一家國內大型壽險保險公司，成立以來一直對管理會計的應用進行探索。但由于管理會計實踐時間短，系統支持不到位，管理會計應用不夠深入，作用發揮有限。近年來，隨著公司財務信息化的大力推廣和省級集中會計核算處理的實現，基于責任中心體系的會計核算實現了標準化，管理會計深入應用的條件日趨成熟。

二、A公司管理會計體系的內容

A公司為一家全國性大型保險公司，機構遍布全國各省市地區，擁有40家省級分公司、近400家地市級分公司、近4 000家區縣分公司，管理會計的應用領域主要是以責任中心為基礎的預算管理體系和成本分析體系兩方面。

（一）A公司的責任中心體系

責任中心是管理會計的重要基礎，是預算編制、業績評價與考核、成本歸集、費用分攤的最基本單位，通過構建責、權、利相匹配的責任中心體系，可以提高各級責任中心經營管理行為的有效性。A公司的責任中心體系包括利潤中心、收入中心和成本中心，具體構成是總公司為一級利潤中心，可以支配公司所有的資源，對公司整體的利潤負責，是完整的利潤中心;省級分公司為二級利潤中心，負責本省內的日常運營活動，擁有除產品定價、投資活動以外的資源支配權，對投資收益率以外的利潤項目負責，主要以保費收入、業務支出、費用支出衡量其經營業績;地市分公司及以下公司為收入中心，主要用于開展轄區內的銷售活動，主要考核保費收入達成和銷售費用率;總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務中心為成本中心，主要考核本部門的費用控制率。

（二）A公司的預算管理體系

預算管理主要是通過預算的手段，圍繞企業戰略和經營目標，層層分解和落實責任到各責任中心單元，確保各項預算指標達成，實現對財務資源的有效配置，為企業績效評價與考核提供依據，并對企業未來經營業績作出合理預測。目前，A公司已建立起了基于責任中心的預算管理體系。其中，總公司作為一級利潤中心，對保險業務類收入支出和投資收益實施全口徑的預算管理;省公司作為二級利潤中心，對投資之外的收入支出實施預算管理，主要考核收入、管理費用、手續費傭金等;地市級以下公司作為收入中心，預算管理的主要內容為收入和銷售費用預算，保費收入按銷售渠道分別下達，固定費用與基本工資由上級公司統籌管理，銷售費用和績效工資采用與新單保費收入掛鉤的方式下達;總部、省公司本部、地市本部各部門、地市客戶服務中心作為成本中心，實行定額的費用預算管理。

（三）A公司的成本分析體系

A公司的成本分析體系包括成本分析和盈利能力分析，主要用于滿足產品定價、投入產出分析、多維度盈利能力分析等管理需求，分析的維度包括利潤中心、成本中心、產品、產品大類、銷售渠道、管理渠道等。為出具多維度的盈利能力分析報表，利潤表所有項目均需要核算或分攤到有關維度。其中，保險業務類收入、保險給付、手續費傭金、銷售費用、直接費用根據保單及人員歸屬記賬到具體成本中心、管理渠道，投資收益、共享費用等需要通過費用分攤方式記入受益成本中心、管理渠道。保單有關的保費收入、手續費、直接傭金、準備金等記賬時直接記賬到產品、產品大類、銷售渠道等盈利能力維度，投資收益、管理費用、附加傭金等需要以費用分攤方式計入產品、產品大類、銷售渠道等盈利能力維度。

三、A公司財務信息系統中管理會計的實現方案

與財務會計遵從會計準則和服務于外部信息使用者不同，管理會計主要從企業內部管理要求出發，根據企業自身管理需求量身設定規則。從成本效益的角度考慮，企業在實施管理會計時，應盡可能地將管理會計的功能融入到傳統的財務會計核算中，以減少工作量。A公司主要是借助SAP的平行賬功能，在財務會計憑證生成時，系統通過映射關系自動記賬到成本管理、預算管理等模塊，既實現了管理會計與財務會計的高度集成，也滿足了管理會計與財務會計核算內容的差異化。

（一）A公司預算管理的系統實現方案

A公司財務信息系統中的預算管理以費用支出的核算和管控為主，在生成財務會計憑證（SAP中稱之為“FI會計憑證”）的同時，基金管理模塊中同步生成預算消耗憑證（SAP中稱之為“FM預算憑證”）。預算管控的維度主要是預算部門和預算科目，SAP系統中分別通過基金中心和承諾項與之對應。其生成及控制邏輯如下。

（1）基金中心一般是根據費用報銷人所在的部門，由成本中心映射生成。基金中心存在層次關系，總公司、省公司、地市公司各部門的預算按部門歸屬的具體基金中心進行控制;區縣公司的各部門按其所在的上級基金中心進行整體控制;項目費用不按部門控制，而是按項目歸屬的虛擬基金中心進行整體控制。正常情況下，預算消耗部門往往也是預算擁有部門，直接記賬到報銷人所在部門的基金中心。工資福利費用、職場費、印刷費、車輛使用費、電子設備耗材等費用由人力資源部、辦公室、信息技術部等部門進行歸口管理、統一編制和管理預算，雖然成本會計中需要按受益原則核算到具體成本中心，但預算消耗憑證中只需直接記入歸口部門對應的基金中心，無需分解到受益部門的基金中心。

（2）承諾項是預算管理的科目維度，根據管理模式分為一般費用、專項費用、項目費用。一般費用主要是后援支持部門發生的差旅費、會議費、培訓費等日常行政費用，和會計科目基本保持一一對應的關系;專項費用是指有特定用途的專項支出，如業務推動方案支出、業務員增員方案支出、客戶服務專項支出等，由多個會計科目記賬后組合產生，同一個會計科目可以分屬不同專項費用預算科目;項目費用是指為公司特定事項設置的承諾項，如高峰會會議、職業經理人培訓等，同一個會計科目下可以有多個項目費用預算科目。一般費用的預算科目根據會計科目直接派生，項目費用和專項費用的預算科目根據用戶在費用報銷時所選擇的事項予以指定。

（3）費用預算按照“基金中心+承諾項”進行預算控制，分為事先控制、事中控制、事后控制。事先控制是在業務發生前必須在系統中完成預算動支申請，檢查是否有可用預算并進行預算保留，主要針對差旅費、會議費、培訓費、外事費等特定支出;事中控制是指在費用報銷時，系統檢查是否有可用預算，適用于納入預算控制的預算科目;事后控制是指根據預算管理的要求定期分析預算執行情況，適用于所有預算科目。預算動支或費用報銷時，系統按照“基金中心+承諾項”進行預算檢查，如可用預算不足，系統給出警告，此時不能繼續提交，必須另外履行預算申請追加的程序。

（二）A公司成本分析的系統實現方案

A公司的成本分析是以財務會計核算為基礎，通過直接核算或分攤到成本中心、盈利能力字段，最終出具成本分析報表、多維度盈利能力分析報表等。實現的具體方式如下。

第一，成本分析數據主要通過成本直接歸集、費用分配、費用分攤三種方式實現。成本歸集是指SAP系統在財務記賬時，實時從財務會計過賬到成本模塊（SAP中簡稱為“CO”），成本要素、成本中心均與財務會計保持高度一致。費用分配是指財務會計統一記賬到主辦部門的成本中心，成本會計憑證根據受益明細記賬到受益部門的成本中心，成本要素與財務會計保持一致。如統一舉辦的培訓，財務會計記入培訓部門，成本會計憑證根據參會人員的歸屬記入對應成本中心。水電費、電話費等財務會計記入辦公室，成本會計憑證根據消耗明細或按比例記入受益成本中心。費用分配可以采用重過賬方式與財務會計同步生成，也可以月末執行分配循環生成成本會計憑證。費用分攤是指將費用分類匯總后整體向其他成本對象進行分攤，主要適用于將后援支持費用分攤給各銷售渠道、上級機構的費用分攤給下級機構等，費用分攤不區分明細成本要素。

第二，盈利能力分析數據主要有直接歸集、費用分攤兩種方式。保單有關的保費收入、保險給付、手續費、直接傭金等可以直接核算到產品、渠道，財務會計記賬時直接核算到相關盈利能力維度。投資收益、附加傭金、管理費用等需要通過費用分攤的方式記入有關盈利能力維度，分攤因子根據相關性原則進行確定。

四、管理會計實施過程中遇到的主要問題及對策

A公司實施管理會計的過程中，遇到的主要難點和問題包括以下幾方面。

（一）如何協調管理會計與財務會計的規則差異

管理會計主要用于滿足企業的內部管理需求，具有更多的靈活性和變化性，而會計核算相對保持穩定。如直接通過財務會計來提供管理會計信息，容易給會計核算的一貫性帶來不利影響。所以，實務中需要將管理會計與財務會計適度融合，但也需要保持適當的分離，SAP系統的平行賬是這一思路的代表。例如：費用預算是基于事項的管理，變化比較頻繁，A公司最初是通過細化會計科目滿足費用預算需求，導致會計科目產生大量冗余，引入SAP平行賬后，財務會計通過會計科目實現，預算管理通過承諾項滿足，一般項目可以通過映射直接實現，專項費用項目也可單獨設置。

（二）分攤費用占比過大，成本分析數據不夠準確

與財務會計相比，成本分析往往需要更明細的核算維度，如成本中心、產品、渠道等。對于沒有直接記賬到成本對象的數據，往往通過分攤實現，分攤的數據質量低于費用的直接歸屬和認定。因此，對于直接可以歸屬到成本對象的收入費用，應避免匯兌記賬，盡可能實現明細核算。A公司自2017年起持續推動了多維度會計核算項目，將之前沒有明細核算的保險準備金、手續費傭金、人員工資、保險保障基金監管費根據保單或人員歸屬直接核算到了明細成本中心，成本分析的數據質量大大提高。

（三）如何有效提升財務系統的處理效率

如前面所述，與財務會計相比，成本分析往往需要更明細的核算維度，如成本中心、產品、渠道等。明細核算會產生更多的數據，從而降低系統處理效率。解決方案包括構建高效的數據源、改善分攤模型等。例如：A公司月末結賬中，準備金等程序記賬時最初考慮了成本中心、產品、渠道等核算維度，憑證行項目非常大，程序耗時往往在數小時以上，后來，A公司優化了數據源，系統運算時保留最明細顆粒度的數據，滿足成本分析的明細核算需求，財務會計則在此基礎上匯總記賬，效率提升了70%多。

五、結語

財務會計與管理會計是現代企業財務管理活動中兩個重要的分支，管理會計的信息依賴于財務會計，二者既有區別又有聯系。在SAP財務系統中，需要同時兼顧財務會計與管理會計的數據需求，考慮財務會計功能與管理會計功能的適度結合與分離，并采取措施以有效提升管理會計的數據質量，確保財務信息系統高效運行。

參考文獻

[1]陳文.管理會計與財務會計在企業實踐中的融合探索[J].經濟研究導刊，2017（5）：135-136.