淺析會計信息質量影響因素

賴小強

【摘 要】文章以會計準則國際趨同為視角，分析會計信息質量的影響因素。研究發現，美國會計準則、國際會計準則、資本市場、法律環境、公司治理和員工素質等因素通過影響會計準則的制定質量和執行質量進而影響會計信息質量。

【關鍵詞】會計準則;國際趨同;會計信息質量

【中圖分類號】F233 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）05-0180-02

1 我國會計準則國際趨同的現實意義

隨著經濟全球化，會計在市場中扮演著極其重要的角色，會計國際化成為每個國家面臨的現實問題。為更好地融入國際資本市場，財政部會計準則委員會于2006年頒布《新企業會計準則》、2014年頒布《39號公允價值計量準則》，同時修訂第6號、第9號、第30號準則。一方面完善現有會計準則體系，另一方面規范公允價值的運用等，這表明我國企業會計準則與國際財務報告的持續趨同。陳旻和曲曉輝（2014）認為準則國際趨同是為了提升會計信息在全球范圍內的可比性，研究表明，會計準則的國際化縮小了國際間財務報表的差異，有利于吸引國外資本，促進跨國投資。

2 會計準則是會計信息質量的現實衡量標準

當前，學術界在會計信息質量取得一些成果。對于會計信息質量內涵，學術界存在兩種觀點，一種是以“受托責任觀”為理論基礎，認為可靠性高于相關性;一種是以“決策有用觀”為理論基礎，認為相關性高于可靠性（會計信息質量特征研究課題組，2006）。隨著市場化進程加速，學術界和投資者越來越關注會計信息決策的相關性，發現會計信息的相關性越高，會計信息質量越高。

如何衡量會計信息質量？陳國輝和杜孝森（2013）認為會計域秩序是衡量會計信息質量的最高標準，因為會計域秩序是市場秩序在會計領域中的選擇性反映，是利益相關者根據有限資源不斷協調的結果。然而這種依靠市場調節的會計域秩序是理想狀態，需要完全有效的資本市場作支撐，現階段會計域秩序作為會計信息質量的衡量標準難以實現。因此，當前亟需尋找具有現實性的衡量標準——會計準則。會計準則是規范會計實務的工作指南。徐經長教授在《中國企業會計準則國際趨同的認知和反思》中指出，中國企業會計準則的國際化進程，其本質就是市場化過程。而會計準則又是會計信息質量的現實衡量標準，所以準則的國際趨同也必然引領著會計的市場化，會計市場化的最終是會計信息反映所有市場信息，既真實可靠，又對信息使用者的決策有用。但是會計準則的國際趨同就一定能得到高質量的會計信息嗎？

3 會計準則國際趨同后會計信息質量的相關研究

2005年11月，財政部副部長、會計準則委員會秘書長王軍與國際會計準則理事會主席簽署聯合聲明，首次確認中國會計準則委員會與國際財務報告準則實現實質性趨同。

研究學者在準則國際趨同后會計信息質量方面取得不少研究成果，主要體現在價值相關性方面。一方面，朱凱等（2009）認為由于準則變動受到暫時性成本影響，新會計準則的實施沒有增強盈余信息的價值相關性。田高良等（2010）、吳水澎和徐莉莎（2008）認為公允價值的使用造成收益的波動性增加，盈余的持續性和相關性下降。另一方面，陳旻和曲曉輝（2014）卻認為會計準則的國際趨同使得會計信息的價值相關性得到顯著提高。但由于原則導向和引入公允價值，操縱利潤空間變大，穩健性降低。孫錚和劉浩（2013）從股票定價角度論證了國際財務會計準則提升會計信息質量。因為使用國際財務會計準則后，不但有利于提升國外分析師預測的準確性，有助于機構投資者的選擇，而且股票價格對會計信息反應明顯，說明國際會計準則下的會計信息有利于投資者的決策。此外，孫錚和劉浩（2013）發現會計信息價值相關性的提高，很大程度上依賴于國際會計準則的實施環境。

4 會計準則國際趨同下的會計信息質量影響因素

會計準則國際趨同，從市場的角度說明了我國會計準則的質量在提高，但是為什么會計信息質量研究會有不同的結論？因為會計準則從制定到會計信息生成整個過程受到諸多因素影響，高質量的會計準則并不必然生成高質量會計信息。

4.1 準則制定的影響因素

為了同國際準則接軌，我國在會計準則制定時受國際會計環境的影響。國際會計環境主導力量：一是美國會計準則，二是國際會計準則。

美國會計準則在“安然事件”前是規則導向。“安然事件”后，美國會計準則暴露出缺陷，包括內部控制制度和財務會計報告制度等。規則導向的會計制度容易被企業有意圖地繞過，以達到謀取利益的目的。規則導向準則容易讓注冊會計師過分注重細節，忽略財務報告的公允性要求，這也是安信達會計師事務所破產的原因之一。規則導向生成的會計信息具備可靠性和真實性，但往往忽略業務實質，無法公允地記錄業務本質，因此規則導向的會計信息質量無法滿足信息使用者的需求。

國際會計準則是全球通用的會計準則，旨在協調各國會計實務中出現的分歧，它的制定既要考慮發達國家，又要考慮發展中國家的狀況。因此它更具有普適性，對我國會計準則的制定更有借鑒意義。國際會計準則是原則導向，是各國會計分歧的協調者，更容易被各國所認同。由于美國是世界最大經濟體，很多國家會計準則都向美國看齊，因此以各國情況為基礎的國際會計準則受美國會計準則影響最大。

立足我國國情，對兩種準則揚長避短，采用“原則導向為主，規則導向為輔”的會計準則制定模式能實現國際趨同，但不必然能提升會計信息質量，因為準則執行過程受其他因素影響。

4.2 會計準則執行的影響因素

會計信息質量不僅受準則制定影響，還受執行環境的影響。王躍堂等（2001）、魏明海（2005）、田高良等（2010）認為制定高質量的會計準則伴以良好的執行環境，才能確保高質量的會計信息，緩解信息不對稱。王彥超（2009）認為會計信息質量的影響因素有會計理論及規范體系、內外部權變因素，會計理論及規范體系體現為會計準則，內外部權變因素不僅包括國際會計環境，還有國內市場環境、法律環境、公司治理機制、員工素質等。前文闡述了國際會計環境因素，下文側重闡述國內權變因素。

（1）資本市場。高質量會計信息需要高質量會計準則和完善的資本市場。我國資本市場遠沒有西方國家發達，管理制度也不夠完善。完全照搬國際會計準則，不符合我國基本國情。國際會計準則和我國資本市場匹配度低，準則執行效果也會不盡如人意。隨著準則國際趨同和公允價值運用，增強了會計信息相關性，也給企業帶來操縱利潤空間。因此，準則的國際趨同能否提升會計信息質量，需看資本市場的運行效率。

（2）法律環境。法律是準則實施的制度保障。吳水澎和徐莉莎（2008）認為會計信息質量的提高不僅依靠會計準則或審計準則的實施，還需法律制度保障。如果公司披露的會計信息質量無法達到會計法律要求，理應受到應有的法律懲罰。如果沒有法律保障，那么將影響準則實施效果和會計信息質量，給投資者傳遞錯誤信號，擾亂資本市場。因此，完善的法律制度是提高會計信息質量的制度保障。

（3）公司治理。有效的公司治理環境是高質量會計準則的內部執行保障機制。會計準則國際趨同后，公允價值計量屬性的運用，企業有更多利潤操縱空間。如果沒有良好的公司治理，管理層的自利行為會加重盈余管理現象，使得會計信息質量下降。反之，如果公司治理機制完善，那么管理層公司會計治理空間較小，從公司層面縮小利潤操縱空間，保證準則實施效果，提高會計信息質量。

（4）員工素質。成熟的資本市場、完善的法律環境及有效的公司治理是保證會計信息質量的客觀環境，但是還有一個重要的環節是不可忽視的，即財務會計人員。會計人員是產生會計信息的源頭，他們的素養和職業判斷能力對會計準則的正確理解與執行有著極其重要的影響，如果員工的素質和職業勝任能力達不到要求，對準則無法正確把握，那么最終也無法給信息使用者傳遞出值得信賴的會計信息。因此，財務會計人員的道德素質和職業勝任能力也是影響會計信息質量的重要權變因素。

5 結語

本文分析會計信息質量在會計準則國際趨同下的影響因素。一個是準則制定質量受到美國會計準則和國際會計準則的影響，從而影響會計信息質量;另一個是準則執行質量受到資本市場、法律環境、公司治理、員工素質等因素的影響，從而影響會計信息質量。會計準則是會計信息質量的現實衡量標準，也是各種因素影響會計信息質量的中間紐帶。要想提升會計信息質量，不僅要有高質量會計準則，還要有完善的資本市場、法律環境、公司治理機制及高素質的會計人才等。本文尚未深入分析影響因素到準則再到會計信息的影響機制，這將是今后進一步研究的方向。

參 考 文 獻

[1]陳旻，曲曉輝.會計準則國際趨同對會計信息質量影響的系統檢驗[J].當代會計評論，2014（6）：1-27.

[2]會計信息質量特征研究課題組.對建立我國會計信息質量特征體系的認識[J].會計研究，2006（1）：59-66.

[3]陳國輝，杜孝森.會計信息質量的“二分法”[J].審計與經濟研究，2013（4）：59-66.

[4]朱凱.會計準則改革、信息準確度與價值相關性——基于中國會計準則改革的經驗研究[J].管理世界，2009（4）：47-54.

[5]田高良.新企業會計準則對會計信息質量的影響研究[J].當代經濟科學，2010（5）：96-105.

[6]吳水澎，徐莉莎.新準則實施的效果——從價值相關性的角度[J].經濟與管理研究，2008（6）：61-66.

[7]孫錚，劉浩.國際財務報告準則帶來了什么——全球發現[J].會計研究，2013（1）：13-19.

[8]王躍堂.會計改革與會計信息質量——來自中國證券市場的經驗研究[J].會計研究，2001（7）：16-26.

[9]魏明海.會計信息質量經驗研究的完善與運用[J].會計研究，2005（3）：28-35.

[10]王彥超.新會計準則解析——相關性與可靠性的權衡[J].經濟管理，2009（5）：117-124.