新舊動能轉換背景下借鑒國外稅收經驗的青島市高新技術企業稅收優惠政策優化探究

孫曉彤

在新舊動能轉換大背景下，新經濟是培育新動能的關鍵。新的產業模式將成為經濟社會發展的新動力。而此時，高新技術企業正在青島迅猛發展，本文以稅收優惠對高新技術企業發展幫助為切入點，借鑒海外發達國家在稅收方面對高新技術扶持的經驗，為我國現有稅收優惠政策提出合理的優化建議。

一、青島市高新技術企業發展的新舊動能轉換背景

山東新舊動能轉換綜合實驗區于2018年1月成為第一個以新舊動能為主題的國家發展戰略綜合實驗區，該實驗區核心區域為濟南、青島、煙臺。

以創新、改革、開放為動力的青島市新舊動能轉換工程，重點培養未來5大新興產業，該產業包括生物醫藥、文化創意、節能環保、高端裝配、新一代信息技術。與此同時，提高創新體系效能，建立重大創新平臺，加快建設國家深海基地、中科院海洋大學研究中心、高速列車創新中心。

在新舊動能轉換政策方針的推動下，青島市的高新技術企業從2017年的2053家增加到2008年3012家。到了2019年，青島市高新技術企業已達到3400多家（含上市公司23家）。與此同時，關閉450家落后化工企業。在青島，新動能在不斷聚集，而高污染、高耗能的產業將逐步被淘汰。

二、稅收優惠對高新技術企業發展起到推動作用

稅收可為國家政府進行宏觀調控，其優惠政策引導可激勵國家的高新技術發展。因稅收優惠政策能夠幫助高新技術企業降低初期高投資的風險，降低稅收繳納，為企業聚集資金，提高企業抗風險的能力，也可有效防止資金鏈的斷裂。此外，稅收優惠可促進科研成果向現實生產力轉換。比如我國企業所得稅稅率優惠，需要企業有盈利，省的稅就會越多，優勢就會越明顯。因此，稅收優惠為高新技術的發展提供的源動力。最終實現的高新技術企業發展將最終推動經濟增長，提高產業競爭力。

三、國外發達國家關于扶持高新技術企業稅收優惠政策

（一）英國

英國政府主要是以提高稅法立法層次確保稅收，并對高新技術進行稅收扶持。英國企業所得稅稅率從1986年的35%不斷降低到19%（2015及2016稅務年度還為20%）。而英國在發布的2018金融法案（Finance Act 2018）中顯示，企業所得稅稅率仍維持在19%。可見，不斷降低的企業所得稅稅率可使企業減輕稅務負擔。對于企業交易產生的損失，英國稅法允許企業帶到以后年度抵減交易所產生的利潤，無限制年限，直到抵完為止。對于在英國注冊的知識產權，可在稅前扣除專利注冊費。而對于在他國購買的，可作為支出正常扣除。

（二）日本

日本通過不同的措施推動高新技術的發展。首先，建立了完善的高新技術稅收法律體系，頒布了《增加研發經費的納稅減征法案》、《促進基礎技術創新稅法》、《振興電子產業舉措法》等法案促進優惠政策的實施。其次，對科技研發費用進行抵免，根據公司類型的不同，抵免7%-11%不等。再次，日本企業允許固定資產加速折舊，符合條件的情況下新購入的機器設備首年可折50%。

（三）德國

德國的企業所得稅也是逐漸降低的過程，根據德國《公司所得稅法》，現標準企業所得稅稅率為15%。而營業稅稅率每個地方不同，由地方政府決定，這主要是政府對企業的營業收入收取的稅。所以，各地區一般采用優惠營業稅稅率的形式吸引企業投資，其法律依據是《營業稅法》。此外，德國政府還頒布了《小型高新技術企業投資計劃》，并對創新性企業給予無償貸款等形式的幫助，鼓勵進行技術創新。

（四）美國

在美國歷史上，其企業所得稅曾高達50%。這致使美國企業資金鏈很容易斷裂，因為企業需要將大量的利潤繳納給稅務局。從上世紀七十年代末開始，美國企業所得稅稅率逐漸降低。美國政府扶持科研機構，若為非盈利研發機構，無需繳納稅款。企業新購入的機器設備，若是研究開發用途，則最低可折舊3年。若是用于高新技術產業的機器設備，最低折舊年限為5年，縮短折舊年限使得每年折舊額變高，以此來實行稅收優惠，激勵高新技術的發展。此外，探究開發費也有一定優惠政策，引導企業提高技術含量，加大科技投入。

四、我國高新技術企業稅收優惠政策及其優化

（一）加強政策引導，提高法律層次

從英、法、美、日四國的稅收體系可以看出，發達國家的稅收已上升至立法層次，這使得企業再繳稅納稅時有法可依。而我國稅法部分已上升至法律，但是還有一大部分是通過《暫行條例》、《規定》、《管理辦法》等執行的，這可使得在執行過程中缺乏權威性。

從日本稅收政策可以看出，日本為發展高新技術，出臺了多項法律，進行政策引導。而我國的稅收優惠多涵蓋在稅種當中，例如企業所得稅對高新技術企業虧損結轉年限增加到10年。增值稅中軟件公司銷售自行開發的軟件將即征即退實際稅負超過3%的部分。

（二）擴大受益面，降低局限性

稅收優惠可不僅僅只針對高新技術企業，例如在英國注冊的知識產權，可在稅前扣除專利注冊費。美國非盈利研發機構，無需繳納稅款。應打破行業的限制，不是非要高新技術企業才算在做高新技術，無論高新技術企業還是傳統行業，只要開展新工藝、新技術，提高生產力，擺脫高耗能高污染的現狀，稅法可進行適當的優惠，而不是必須滿足高新技術企業的各項規定，評定為高新技術企業，才能享受稅收優惠。擴大收益面，在一定程度上可以推動高新技術的發展。

（三）適當降低認定標準，酌情簡化申報流程

發達國家是通過立法形式保障稅收，而我國制定了一系列細則。其中，與高新技術企業相關性較高的是《高新技術企業認定管理工作指引》和《高新技術企業認定管理辦法》。它們詳細列示了評定為高新技術企業需要滿足的條件，但是客觀情況是很多處于初創期的高新技術企業沒有滿足評定條件，但是它們仍為高新技術的研發做出了貢獻。因此，建議可以適當降低認定標準，使得更多中小型企業享受到稅收的優惠。

我國在申請稅收優惠的時候，流程較為復雜，需要準備大量的材料以及耗費大量的時間。而高新技術企業發展的新技術、新工藝迭代快，企業需要投入大量的人力、物力進行創新研發。這使得企業在申請稅收優惠的時候較為被動，政府可以酌情考慮簡化申報流程，提供一站式服務。

五、結語

從國際形式以及國內新舊動能轉換的背景來看，高新技術是歐美國家與發展中國家差異所在，而高新技術企業可以衡量一個國家的綜合國力。青島在這樣的大環境下，高新技術企業也在蓬勃發展，而扶持高新技術發展的其中一項重要舉措是稅收優惠政策。在借鑒了發達國家稅收優惠政策之下，提出了加強政策引導，提高法律層次，擴大受益面，降低局限性等稅收優化合理化建議，為青島高新技術的發展貢獻綿薄之力。（作者單位：青島理工大學琴島學院）

基金項目：青島理工大學琴島學院人文社會科學課題項目（項目編號：QY18RB01）。