企業內部審計獨立性的影響因素及其應對措施

孟燁佳

近年來，隨著我國經濟的快速發展，各類財務造假舞弊事件頻頻發生，使企業治理問題一度成為社會關注的焦點。內部審計則是其中關鍵性的一環，其顯著特性是具有獨立性。因此，堅持內部審計獨立尤為重要。本篇文章通過闡述和探討企業內部審計獨立性的影響因素以及對其的思考與應對措施來明確企業內部審計獨立性的重要性。

一、企業內部審計獨立性的概述

企業內部審計作為一項客觀獨立的活動，對于企業的治理與發展極為重要，它為企業改善經營狀況，如：防范風險、提高財務管理效率等等起到了重要性作用。其中，獨立性是內部審計正常開展活動的必要條件。它促使內部審計部門對于企業的治理與發展及時做出準確的判斷，以此提高管理層決策的合理性與實用性。

而且，“在我國頒布的關于企業內部審計的法律制度中規定，企業領導人必須注重企業的內部審計工作并積極領導其開展進行。”但事實上，相較于外部審計，絕大多數的企業經營管理者并不重視內部審計，因此，設置的內部審計部門由于組織結構問題使得獨立性有所欠缺，在其開展的工作、所需的經費成本方面也易受到制約。但是，“法律規定，企業內部審計必須做到組織結構獨立、監督人員獨立、業務獨立這三方面內容，以此進行監督與評價活動。”這是維護內部審計最終結論的客觀性與公正性的基本要求。此外，企業“一把手”的不重視，高素質內部審計人員的稀缺等多方面因素都會影響到內部審計的獨立性。

只有具備完整的獨立性的內部審計活動，才能做出客觀公正的監督與評價，為企業帶來經濟效益和長遠發展。而獨立性受到局限的內部審計活動，弱化了內部審計的職能價值，繼而影響后續的監督評價和判斷，不利于企業的戰略性發展。

二、內部審計獨立性的影響因素

（一）企業內部審計部門組織結構問題

“內部審計的獨立性執行工作是企業最重要也是最應該謹慎的工作。”許多企業卻未將其重視并真正納入到企業治理過程中，如：下設在企業管理層中層職能部門中的內部審計部門。這時的內部審計部門的地位、級別在企業內相處較低，并且內部審計人員的工資、福利等切身利益由企業高層管理者掌握，使得內審人員的工作在一定程度上受企業領導影響制約，難以對上級的受托管理責任進行獨立的監督與評價，易導致內部審計執行不力。

（二）企業經營管理者對內部審計獨立性的認知不足，監督人員缺乏獨立

部分企業領導者認為，審計應該是會計事務所和注冊會計師的工作，企業無需再設置內部審計部門以及專門招聘配置專業性人才，這是對內部審計提供的管理、服務等工作缺乏了解。更甚者“認為內部審計會影響企業的團結和穩定，是浪費時間、精力和經費成本，是在約束自身的領導權利和權威。”因此，對于內部審計難免帶有抵觸，上行下效，其他部門可能跟隨高層領導者采取不配合的方式。

同時，有些企業只是出于形式和發展的趨勢設立內部審計部門，屬于為設立內部審計而設立內部審計。隨著市場競爭壓力的不斷增加，出于某些原因，企業在很大程度上并不想將內部糟糕的、不好的現實情況透露出去，所以，即便設立了內部審計部門，在審計實施過程中也難以嚴格執行。再者，內審人員通常會被企業安排完成一些非審計范圍內的工作。此時，違反了監督人員獨立。身為內部審計的監督者，卻參與了管理工作，不論其自我約束有多么強大，是否維持了基本的職業道德，但在進行評價自身的管理活動時多少會受到影響，不能保障完整的內審獨立性，會影響后續內審結果的準確與公正。

（三）高素質審計人才的稀缺

“內部審計工作專業性要求，審計人員應具有較高的素質，以更好地運用內部審計成果。但是，基于趨利性和低成本考慮，企業管理層往往偏向于聘用專業程度低、成本花費低的內部審計人員。”所以，企業可能大概率從原財務部門任用內審人員。但一方面，這種內部審計群體存在不穩定性，另一方面，這些審計人員在專業能力方面有所欠缺，缺乏一定綜合性的能力掌握。相應地，反過來也會影響內審人員在公司的地位、收入，從而導致高素質審計人才的流失。

（四）缺乏完善的法律法規

從實際情況來看，我國的內部審計仍缺乏有效的法律法規的指導和規范，企業員工對該方面的認知也很欠缺。可能只有從根本上規范內部審計并強制要求企業的行為，才會使某些企業高層領導按規定行事。但是隨著經濟的快速發展，市場上企業的類型不斷增加，法律制度的規范范圍和難度也在擴大和上升。

三、應對措施

（一）加強對內部審計工作的重視與認知

想要內部審計發揮出應有的價值與意義，企業的管理者與內部審計人員必須要對內部審計有個正確且全面的認識，去了解內部審計工作的重要性，了解內部審計設立的根本目的。經營管理層要起個領導規范作用，積極主動的接受內部審計，使其他各個部門也能夠配合并參與到內部審計工作的過程中。企業可以適當的鼓勵員工去配合內部審計工作，如：不定期監督、檢查員工的工作，對部門及員工是否配合做出相應評價。從思想意識、業務水平等方面入手。將內部審計工作當作提高企業文化的一種重要方式，打破對內部審計認識的片面性，使得企業不斷創新前進。

有這樣一則故事，“華為董事長在報銷差旅費時，錯報了洗衣費。但在內部審計部門嚴格執行自身義務并約談后，他立即改正并將費用退回。”從這不難看出，除了華為公司高層領導的以身作則和堅持公平原則以外，華為公司給予了內部審計部門應有的完整的獨立性，這為內部審計工作的有效展開奠定了堅實的基礎。

（二）確保內部審計部門組織架構獨立

“企業確保內部審計合理公平的依據是保證內部審計的獨立性發揮作用。”若想要內部審計對公司其他部門的各項工作進行科學、合理的內部監督，必須保證內部審計做到以上三項獨立。因此，企業必須調整內部審計部門的組織架構關系，其地位、級別要確保內部審計工作的順利且有效展開。內審人員要得到相應的權利，一方面以達到充分借助審計工作的具體業務，加強對公司管理運營的監督與評價的目的，一方面盡可能避免因工作的“特殊性”而得罪人。同時，為確保高層及時掌握內部審計工作的實施情況，須做到定期與高層進行交流溝通，切實提出合理科學的意見，優化管理結構。

（三）加強內部審計隊伍建設

企業必須加強內部審計隊伍的建設，以此提高內部審計的專業性。理論上，內部審計人員應該是能夠提出企業未來發展戰略的高素質領先人才，而現實中，成了以記錄和檢查會計賬目工作為核心的工作者。因此，在人才導向方面要有計劃、有重點，嚴格規范要求內部審計人員的招聘與任用。其次，安排對內部審計人員的培訓。社會上的知識內容更新速度較快，內審人員要及時跟進并加強了解認知;企業須適當引進應用設備，提高員工對計算機審計方面的熟練度。最終選擇具有一定綜合知識和業務能力的多元化高素質人才充實內部審計隊伍。同時，定期或不定期對內審人員工作的質量、數量、能力、品行等等進行考察審核，從多方面客觀反映內審人員的狀況。讓他們在日常工作中提高表現，提升自我意識，認識到不僅要提高專業素質，也要有著基本的職業道德。

四、結語

綜上所述，為了后續企業能夠充分有效發揮內部審計的職能與作用，為了增強企業風險管理與控制，讓企業獲得可持續競爭優勢，以此增加企業的經濟效益，必須重視且有效運用內部審計。企業須結合實際綜合分析，不斷調整，提出針對性的解決措施，內部審計工作也需要對不同的情況做出相應的調整，讓審計結果切實有用，促進企業的完善與發展。（作者單位：寧波財經學院）