財務共享下企業往來款項的內部控制問題研究

渠曉雁

一、引言

往來款項對任何一家企業來說，在日常的經營活動中是各類事項的關鍵，而內部控制是企業構建我國內部控制規范的重頭戲。目前大型公司實施內部控制得到了明確的指導與限定，而往來賬款在企業的日常經營中利用信用貸款等以此助力自身繼續擴大市場，企業一味的賒貸銷售和濫用商業信用導致了企業往來賬款相互拖欠，并惡性循環，給企業的正常經營埋下巨大隱患。因此，企業的傳統財務防控模式急需創新轉型，采用財務共享顯然已是發展趨勢。然而，財務共享側重于應付賬款，對應收的管控并未進行特別關注。 因此對待區域性財務共享中心也應具有相應的內控機制。對往來賬款內部控制提出改進建議，可以對我國國內大型企業設立財務共享中心能提供一些借鑒意義。

二、財務共享對往來款項內部控制存在的問題及原因分析

（一）制度建設存在漏洞

財務共享中心主要特點是任務大，財務分工模塊化，財會人員想被分到工作內容單一崗位，而財務人員會參加到財務行為的控制預測，或在工作中運用專業知識為公司進行財務決策，財會人員的知識量也不高，導致多數財務工作人員為了應對高層的檢查，把工作當作一個形式，致使內控制度不能有效落實。

其原因為認識內部控制不到位。財務內部控制，不僅是業務規則，也不僅僅是工作制度。它是一整套體系，財務人員在實際工作時，要求連續性。但是內部控制，是對各個步驟的監督，僅保證其整體性。管理者混淆內控的意義，所以即使定制出內控制度，也是無效的內控體系。

（二）審核控制缺位

主要體現在財務崗設置錯位，調查發現許多公司財務崗未設立初步審核，為了降低成本，僅在總部設立審核崗。此舉雖然可節約審核的人工成本，但不能夠和一線業務人員及時溝通，導致對財務管控作用的削弱，不利于財務運營風險的有效規避。

其原因主要為內控制度未有效落實。在實施過程中，可實行試點制度，通過某些會計模塊試點，吸取經驗便于以后業務的推，同時有利于防控風險。

（三）缺少對部分業務模塊的風險控制

財務共享業務大多集中在公司的應付、員工薪酬及公司發生的管理費用。這樣不僅影響應付賬款的效率，而且對應收模塊缺少把控工作，使得公司管理層對應收模塊內控意識降低，管理層要認識到對應收模塊內部控制的重要性，并建立健全相應的規則。

其原因一是管理層不重視應收模塊，并缺少相應管控。此舉導致財務共享系統存在巨大風險，若要彌補需要投入更大的成本。損失的依舊是企業;二是預算管控意識缺乏。對于企業實際超支但又不得不報時，這就與管理層的意志相違背。所以，財務應提前核算成本交由領導批準，這樣才可保證預算合規合理。

（四）信息交流有時差

有國際業務的大型公司如果遇到一些小國家的客戶，例如，語言不通可能導致付款溝通不到位、合同法律條文不清晰。這樣會給企業帶來財務危機和法律風險。而且，財務人員與外界溝通有障礙溝通是財務人員不可缺少的基本技能，面對市場中各種各樣的問題只有積極溝通才能減少障礙，貨款順利交易，達成合作。

其原因是全球經營的公司的內部往來，由于公司年終合并報表時，財務人員不可避免的缺少或忘記部分操作。由于時差關系，溝通和信息交流存在不便。處于調度身份存在的財務共享中心只能不辭勞苦的溝通交流，這樣才能促使問題的高效解決。

（五）自我評估形式主義

財務中心管理層在內部控制時對一些風險進行評估時，未按照科學的調查抽樣方法，而是隨意性調查，出具報告。這樣就加劇了內審部門的錯誤認識，加劇了管理風險和持續性運營風險。而且調查人員素質參差不齊，沒有統一的調查標準。評價方式形式化，多以問卷的方式交由被評價者自己填寫。后果是對評價結果泛化，沒標準性可言。

其原因一是缺少專業內審人員。內部審計工作人員缺少工作的獨立性，易受管理層意志的影響。往來款項內審程序極易受到干擾，內部控制人員堅持原則顯得難得可貴。改進內控工作要對漏洞積極整改，并及時更換新的內部控制標準;二是對內部評價認知不清。調查人員素質參差不齊，沒有統一的調查標準。評價方式形式化，多以問卷的方式交由被評價者自己填寫。后果是對評價結果泛化，沒標準性可言。

三、改進內部控制的建議

（一）落實負責人長期責任制

特別是在初審期，初審業務人員為企業財務審計后，落實簽名制度。為后期的相關業務做到有據可查。同時，管理層要清醒的認識到初審落實負責制的必要性。嚴格督導初審人員依據內部控制政策，對經濟事項進行審核，盡到第一審核人的責任，以此保證經濟數據的準確性;同時管理層要落實預算制度，定期核算預算執行情況，把控超支的非必要事項。這樣能促進內部審計的效率。

（二）不斷完善風險評估體系

如果風險水平較高，那么風險已經超出企業所能承受的最大風險載荷。在這種情況下實施風險緊急規避，刻不容緩;當風險水平處于中等水平時，此時的風險恰處在該業務的可承受風險水平中間。如果要進一步權衡成本與收益的話，毋庸置疑，此時應當進一步降低風險;當風險等級水平較低時，此時的風險水平在企業所能承受的風險范圍之內，在某些業務內容條件下處于可接受水平，此時不需權衡成本與效益，因為此時的風險處在可承受的風險級別。

（三）加強應收款項控制

在財務共享過程中要自上而下對財務模塊進行分析內部控制，特別要提高對應收模塊內控意識。管理層要認識到對應收模塊內部控制的重要性，建立健全相應的規則。同時也要加強對預付款項加以控制，正如前文提到的落實初審責任制，多因素、多方面實施評價制度，嚴格按照內控標準實施工作。對違反管理規定的要嚴厲追責，并處以不同程度的處罰。助推一整套的應收款項管控標準的形成，健全應收款項模塊。加強預算決算的執行力度，并形成定期檢查的有效機制。

（四）建立信息共享機制

在財務共享系統內部可以加大財務知識的宣傳，方便業務人員對該知識的進一步明確。還可以印制相關政策的宣傳頁及學習手冊。對業務人員定期不定期的培訓，增強業務人員的技術能力;對于外部溝通來說，要保證財務信息的真實性、準確性?；谝陨锨闆r，財務共享可以幫助企業與外界供應商進行信息溝通。以此保證交易業務誠信合規，對供貨商和企業相互之間反饋的信息可以在系統內及時溝通，此舉可以打造一個高速高效與外界溝通的渠道。

（五）形成合理自評制度

首先保證自我評價客觀性、獨立性、真實性。其次內審部門可以下設設計工作組和評價組。內審部門對往來款項各業務模塊進行風險評估，可以有目的性的對內部控制工作進一步完善。內控部門同時接受內審部門監督，最終各小組內控評價結果交由管理層進行分析。

四、結語

企業因應收應付現金流量大，對往來款項進行科學內部控制，有利于企業進行深入的內部控制。對往來款項進一步加強內部控制，是為了規避企業風險保證企業應收應付款項能按時收付入賬，保障企業資金流能及時回流，以此保證企業高效運營。要維護內部控制的有效實施，從而保障內控對共享中心管理的有效性。財務共享的內控要有明確的制度來遵循，同時，還要有完備的系統以及按照規章制度辦事的財務人員有效的配合。因此，以上幾點對于企業往來賬款的內控尤為重要。目前，財務共享中心對往來款項實行的內部控制的執行力度要不斷加強，其目前的往來款項模塊建設，仍然有許多需改進之處。對往來款項內控制度理論需要不斷研究，以期待共享中心的內控政策繼續深化發展。（作者單位：西安財經大學）