自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施研究

寇全富

一、引言

近年來我國在快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也不可避免造成了資源的浪費(fèi)以及環(huán)境的污染問題，甚至也引發(fā)了一系列的社會(huì)問題。因此在我國的十八屆三中全會(huì)之后也提出了生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略，提出了要對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)以及對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源的全面管理，對生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行的要求。為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)賬戶的問題，就需要在審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)，針對審計(jì)執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行應(yīng)對。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的概述

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要主題就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，主要審計(jì)自然資源的使用情況，此外，還需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及社會(huì)團(tuán)體的共同協(xié)助來進(jìn)行此工作的開展。而審計(jì)的客體就是領(lǐng)導(dǎo)干部，并且需要針對承擔(dān)不同責(zé)任，不同職位以及管轄范圍的領(lǐng)導(dǎo)來對其不同分類的自然資源進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的主要內(nèi)容就是上述領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源的使用情況和利用效率，并對領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源的管理績效進(jìn)行評價(jià)。具體地說，主要的審計(jì)內(nèi)容有以下幾個(gè)重要方面：首先就是自然資源的資產(chǎn)負(fù)債表。此資產(chǎn)負(fù)債表就是通過文字和數(shù)據(jù)的方式對領(lǐng)導(dǎo)干部所管轄地區(qū)中的自然資源進(jìn)行匯編的報(bào)表。通過此報(bào)表可以考察領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)管理利用的績效。并且需要針對管理不同自然資源的不同領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行不同的自然資源資產(chǎn)科目報(bào)表的編制。其次就是審計(jì)自然資源資產(chǎn)的重大決策。重點(diǎn)要審計(jì)其制度政策內(nèi)容、制定程度以及執(zhí)行情況。對重大開發(fā)活動(dòng)是否會(huì)對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)平衡問題進(jìn)行審計(jì)，保證在不影響群眾生活的同時(shí)，通過較低的能耗來獲得較大的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出和GDP增長，促進(jìn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展。最后就是審計(jì)自然資源資產(chǎn)的使用情況。審計(jì)的主要內(nèi)容就是審計(jì)其使用情況是否符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃以及滿足當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)規(guī)劃需求、是否節(jié)約自然資源、是否在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)對自然資源的有效利用。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）自然資源資產(chǎn)種類多且信息分散所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國地域遼闊且自然資源的種類豐富，包括森林、水、海洋、礦產(chǎn)以及土地等多種不同的自然資源資產(chǎn)，而且由不同的政府職能部門進(jìn)行監(jiān)管，這也導(dǎo)致沒有統(tǒng)一的和共享化的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)來進(jìn)行自然資源資產(chǎn)信息管理的問題。這不僅增加了對自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行整合和統(tǒng)一管理的難度，而且也由于標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫的缺少而增加審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）相關(guān)法律不健全所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

針對此新型審計(jì)項(xiàng)目，由于目前的法律規(guī)定中沒有進(jìn)行明確的界定，而且此審計(jì)工作與財(cái)政收支等相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作不同，這就導(dǎo)致由于相關(guān)法律規(guī)定的缺少而無法形成統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系等問題，這就會(huì)增加離任審計(jì)規(guī)范性和科學(xué)性方面的風(fēng)險(xiǎn)以及導(dǎo)致離任審計(jì)不確定性的增加。

（三）難以界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

此問題主要表現(xiàn)在對領(lǐng)導(dǎo)干部空間和時(shí)間方面的責(zé)任界定難度較大的問題。對于前者來說，由于其中的海洋和水資源具有跨區(qū)域的特點(diǎn)，需要流經(jīng)不同的行政管轄區(qū)域，造成了不同行政區(qū)域中的資源環(huán)境問題相互影響的問題，增加了對領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分的難度。而對于后者來說，由于針對生態(tài)環(huán)境所制定的重大決策都具有滯后性的特點(diǎn)，因此在離任審計(jì)時(shí)容易出現(xiàn)問題處于潛伏區(qū)而無法從數(shù)據(jù)上進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì)的問題，也就無法對后續(xù)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定。

（四）審計(jì)工作具有較強(qiáng)專業(yè)性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)

由于此離任審計(jì)工作主要是針對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，其系統(tǒng)較為繁雜和龐大，對工作人員的專業(yè)化知識具有較高的要求。不僅需要工作人員具有專業(yè)的審計(jì)專業(yè)知識，而且還要掌握自然資源資產(chǎn)相關(guān)的生物學(xué)、植物學(xué)以及地質(zhì)學(xué)等專業(yè)知識。但是目前的審計(jì)人員由于普遍無法滿足上述要求，因此也增加了審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）對離任審計(jì)試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)

針對目前我國逐漸開展的部分地區(qū)中的離任審計(jì)工作，需要對第一手資料進(jìn)行總結(jié)和研究，針對其中的問題進(jìn)行優(yōu)化。通過對試點(diǎn)區(qū)域作用的充分發(fā)揮，對審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn) 進(jìn)行分享，且通過不同地區(qū)中工作人員對審計(jì)過程的思考進(jìn)行分享，并且向?qū)徲?jì)專家和學(xué)者進(jìn)行審計(jì)資料的開放，推動(dòng)對離任審計(jì)理論研究和制度的創(chuàng)新。

（二）進(jìn)行自然資源資產(chǎn)信息管理數(shù)據(jù)庫的建立

政府部門需要對不同的職能部門和科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織和聯(lián)合，通過規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的信息管理數(shù)據(jù)庫的建立，來匯總復(fù)雜且分散的自然資源信息，且保證此數(shù)據(jù)信息的真實(shí)與完整，通過統(tǒng)一化管理此數(shù)據(jù)庫來對其進(jìn)行定期更新和數(shù)據(jù)共享。這樣審計(jì)人員就可以通過對數(shù)據(jù)的采集來對自然資源資產(chǎn)的存量變化和使用情況進(jìn)行掌握，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減少以及準(zhǔn)確性的提高。

（三）審計(jì)人員與專家進(jìn)行共同審計(jì)

針對具有多樣性和復(fù)雜性特點(diǎn)的自然資源來說，為了滿足離任審計(jì)工作對審計(jì)人員專業(yè)性和綜合性的要求，需要自然資源資產(chǎn)專家參與其中，并且調(diào)動(dòng)不同專業(yè)人才和專家來協(xié)同開展離任審計(jì)工作，取長補(bǔ)短，發(fā)揮不同領(lǐng)域中的優(yōu)勢。此外還要加強(qiáng)專家與審計(jì)人員之間的溝通與交流，加強(qiáng)對審計(jì)人員的定期專業(yè)培訓(xùn)，對其知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷完善，實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)能力提升的同時(shí)，對審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提升。

（四）加快離任審計(jì)的立法工作

進(jìn)行符合目前離任審計(jì)水平的制度的制定以及相關(guān)立法工作的推進(jìn)，對離任審計(jì)的工作準(zhǔn)則以及評價(jià)指標(biāo)和體系進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)離任審計(jì)工作規(guī)范性的提升來確保其獨(dú)立性和科學(xué)性。此外，還要進(jìn)行生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制的建立，不僅通過對自然資源資產(chǎn)使用情況和對生態(tài)環(huán)境的影響狀況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，還要對未來生態(tài)環(huán)境可能發(fā)生的變化進(jìn)行充分考慮和估計(jì)，通過對當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)的存量情況、環(huán)境質(zhì)量安全以及生態(tài)保護(hù)措施的考察來對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職情況進(jìn)行評價(jià)。通過進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任檔案的建立來對其任職期間的自然資源資產(chǎn)的重大決策、規(guī)劃活動(dòng)等進(jìn)行記錄，實(shí)現(xiàn)對自然資源資產(chǎn)開發(fā)、使用以及生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的追蹤。

五、結(jié)語

正是由于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)工作的重要性，為了滿足國家目前提出的開展生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略要求，需要針對目前離任審計(jì)工作中的問題和所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，通過相應(yīng)的措施來進(jìn)行應(yīng)對和預(yù)防，在不斷總結(jié)離任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)以及發(fā)揮廣大人民群眾智慧和創(chuàng)造力的基礎(chǔ)上來推動(dòng)離任審計(jì)工作的開展。（作者單位：渠縣審計(jì)局）