審計范圍與內容一體化的體現

陳曉榮

早在2015年12月，審計長劉家義在全國審計工作會議上的講話中提出要著眼一體化，創新組織管理模式，實現“七個一體化”。在2016年5月下發的“十三五”國家審計工作發展規劃中提出審計工作的目標要求，大力推行現代綜合審計模式，形成“七個一體化”。2018年1月，審計署黨組書記、審計長胡澤君提出審計工作推動打好三個攻堅戰，對推進“一體化”作了具體部署。實行一體化的綜合審計，是審計組織管理模式的深刻變革。是適應經濟發展新常態和審計工作發展需要，把審計監督嵌入經濟社會運行發展全過程。“審計內容與范圍上的一體化”模式運用于施工企業內部審計，有助于更好地發揮內部審計的職能作用。

一、“審計內容與范圍上的一體化”模式在內部審計中的重要意義

2016年中國鐵建審計監事局為加強系統內審各項工作，整合系統審計資源，完善審計工作管理規定和辦法，加強隊伍建設，提升審計的價值創造力和權威性，促進企業健康發展，下發了進一步加強內部審計工作指導意見，意見中提出了具體的“五個一體化”。在審計內容與范圍上，對經濟責任審計、項目過程審計、竣工結算審計、財務收支審計、績效復核審計、內部控制審計、經濟合同審計、后續跟蹤審計、并賬移交等審計類型，要求系統內集團公司、子公司、工程項目部實現一體化。

首先，“審計一體化”是新形勢下實現內部審計全覆蓋的需要。新時代，內部審計要有新作為：要更加積極有效地推動黨和國家的重大方針政策在企業內全面貫徹落實；要更加積極有效地推動企業提升發展質量和全面風險防范；要更加積極有效地推動內部審計制度的建立健全和綜合素質的提升。在審計內容與范圍方面，從系統各層級實現“一體化”是實現新時代新作為的有力抓手。

其次，“審計一體化”將有力促進內部審計監督效能發揮。近期習總書記在中央審計委員會第一次會議上強調了應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。結合目前內部審計任務重、人員構成單一等實際情況，充分利用一體化的綜合管理模式，在一定的審計范圍，細化審計內容，統籌安排、分類實施，實現有重點、有步驟、有深度、有成效地推進內審工作，提升內部審計全覆蓋的效率和質量。

再次，“審計一體化”將有利于提升內部審計工作的層次與水平。內部審計要通過發現問題、分析產生問題的原因，整改問題，提出整改問題的長效機制。形成查處問題與促進發展、分析原因與推進改革、促進整改與推動問責一體化。

二、施工企業審計內容與范圍一體化審計模式的思路

新時期，內部審計要從增加價值、風險管理、經濟效率性、合法合規、管理舞弊等五個方面做好服務，其一圍繞組織戰略目標的實現做好服務；其二圍繞推進全面風險防范做好服務；其三圍繞全面提高組織績效做好服務；其四圍繞促進合規經營做好服務；其五圍繞促進反腐、追責問責做好服務。我認為需要從以下幾點來幫助實現內審目標：

（一）轉變觀念，樹立“一體化”審計理念

“一體化”管理通過對不同體系的類似管理過程進行整合優化以及相互的補充完善，給企業管理帶來積極成效。可以縱向一體化，也可橫向一體化。審計“一體化”，是一個有機的聯合體，實現審計內容與審計范圍的一體化需要超前謀劃，及時調整，協調溝通，以整體行進的方式向審計前沿邁進。

（二）優化組織管理，建立“一體化”審計模式

加強組織領導：內審向董事會負責的工作機制，推進總審計師制度，審議批準企業年度審計計劃和重要審計報告；審計風險管理委員會加強內審工作規劃、年度任務、審計質量、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理指導。完善管理體制：實現全系統審計規劃、審計策略、資源調配和成果共享，確定相對統一工作模式。從機制上能協調解決“一體化”整體行進過程中的問題。

（三）規范審計行為，統一“一體化”標準

系統內由工程項目部—子公司—集團公司按層級構成，分為工程、設計、工廠、房地產等不同板塊。現就工程板塊，按審計類型在這一層級結構下列舉審計范圍與審計內容的一體化。

首先，審計范圍應按審計關注點的不同，在工程項目部、子公司、集團公司三個層面分別按直線管理的方式確定三條范圍主線：即工程項目部層級、子公司層級、集團公司層級。

其次，按審計類型確定審計重點關注內容。經濟責任審計：對任中、離任、任期3-5年的經責審計，可以將經濟責任與績效審計相結合；重點關注工程項目管理、投資管理、營銷、大宗采購、大額資金支出、資產處置、收入與成本預算執行、重大經營事項和高風險領域等；重點內容包括落實政策的措施和要求、影響企業發展質量和潛力的戰略管理、投資決策、財務管控、風險管理、科技創新、轉型升級、可持續發展、廉政建設。財務收支審計：以提升會計信息質量和財務績效為目的，來源于真實、完整、可靠的會計信息；重點關注資產處置、投資并購、聯營合作中的資產安全、履職待遇、薪酬福利、領導兼職取酬；重點內容包括經營管理、內控制度的設立與運行、資金占用與運用、成本費用控制、現金收支管理、資產管理、債務風險狀況等。工程項目審計：項目作為效益的來源地，以項目管理創效及合規性、舞弊風險為主要監督目標；重點關注經濟業務合規性、內控流程的建立與執行、資金收支管理、成本預算管理、結算管理、國家財稅政策落實等方面；重點內容包括計價結算、資金回收、材料收發存管理、勞務管理、內控流程等。內控制度審計：關注組織架構、發展戰略、人力資源、組織文化、社會責任等；關注資金活動、采購方面、資產管理、研究與開發、工程施工安全與質量等方面的風險；內控流程的設計與執行；對信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統的安全性，以及利用信息系統實施內部控制的有效性等方面的審計與評價。

（四）避免重復審計，“審計一體化”促進審計結果共享

充分運用審計管理信息系統平臺，規范完整地記錄整個審計過程，審計結果實現共享。

（五）借力“審計一體化”，促進審計整改落實

充分利用綜合管理模式，促進審計整改，推動問責，從而提升審計整改的成效，完善單位內部控制和提升管理水平，進一步放大“審計一體化”的整體效應。

三、全面提升內審人員職業能力，促進“審計一體化”實現

目前內部審計人員結構單一，大多從財務系統出身，缺少工程管理、計算機運用等綜合能力強的人才儲備。內部審計更多的是要一心向內，站在一定的高度，發現影響戰略目標實現的不當行為，防范風險、增加價值。更需要思想素質高、綜合業務能力強的審計人才。因此，需要有針對性地開展教育培訓，利用培訓授課、論壇研討、案例交流等多樣化方式，全方位提升內審人員的職業勝任能力，突出內審人員全局意識、宏觀意識和道德修養的塑造。按審計分工不同，培訓各專業審計、審計信息化和審計項目管理人才。完善激勵考核機制，將職業能力與職業晉升、收入待遇掛鉤，提高內審人員的獨立性，為切實將審計一體化落實提供基礎。

施工企業內部審計在不同類型審計內容與范圍上的一體化，既是實現現代綜合審計模式的具體實施，更是新時期內部審計為提質增效創新價值的一種體現，還是內部審計人員提升綜合能力的契機。