制造企業全面預算管理特點和重點探討

張移文

[摘 要]全面預算管理的價值逐漸被我國市場經濟主體所認識，優質的全面預算管理能夠在企業內部挖掘出較大的經濟發展動力，切實實現降本增效。文章就制造企業在全面預算管理過程中的管理特點進行分析，并就筆者個人觀點提出幾點推動全面預算管理的措施。

[關鍵詞]制造企業;全面預算管理;分權制衡

1 前言

全面預算管理是通過與過往經濟活動的總結和對未來市場前景的預測，依據企業未來一段時間的戰略部署制定的，規劃生產、銷售、服務、財務等各部門生產經營活動的管理模式，是企業整合內部資源，提升資源配置能力，實施全過程管理的重要措施，也可以說是在市場經濟環境下的計劃管理。作為現代化企業管理措施之一的全面預算管理有著企業內部分權制衡的價值，適當的剝離規劃管理權限能夠有效利用內部管理框架約束企業生產經營活動圍繞著戰略目標進行。

2 制造企業實施全面預算管理的必要性

制造企業的生產經營活動所涉及業務環節多、資本流動性強，管理控制難度較大，全面預算管理通過事前的規劃能夠給予中基層管理人員一個清晰的管理思路，提升企業生產經營活動的管理質量。在全面預算管理的預算計劃中，將企業既有資源和預算期內能夠獲取的資源做出整合，并對相關資源做出最優化的支配，促進企業收支穩定，提升實踐工作對企業戰略目標實現的價值，預算計劃中企業生產經營活動受制于資源的配置，只能夠圍繞整體規劃進行，偏離計劃所需的資源無法獲取。

在動態管理角度而言，全面預算管理能夠為預算管理人員和中基層管理人員提供管理依據，能夠在過程中及時修訂運營與預算之間的偏差，增強預算和財務管控監督，不僅在提升內部管理水平上提供支持，還在風險管控上具備積極意義。另外，全面預算管理能夠在事后對生產經營活動做出有效分析，通過預算與實際之間存在的差異分析預算偏差和實際執行存在的問題，特別是在成本費用管控的角度，成本費用的超支因素能夠得到有效的體現，一方面能夠切實落實成本費用超支責任主體，另一方面便于下一預算期制訂預算計劃參考借鑒之用。具備工業基礎的制造企業在生產經營過程中需要自負盈虧，在競爭越發激烈的市場中強化全面預算管理穩定收支具備必要性。

3 制造企業全面預算管理特點

作為現代化管理措施，制造企業的全面預算管理有如下四個主要特點。

首先，全面預算管理的價值在于效益管理，是制造企業在預算期之初對預算期效益的規劃，在收入和成本費用角度分別做出限制，最終限定財務數據指標。制造企業的生產經營活動最終目的在于盈利，全面預算管理的價值要輔助于公司最終目標，提升生產經營活動效益，才能夠提升利潤空間，進而為投資者帶來投資回報。

其次，伴隨我國經濟步入新常態環境，作為傳統行業的制造企業生產經營受到較大影響，供給側結構性改革等政策的意志在于拓展當前市場環境中的新的經濟活力，為市場經濟提供動力，在此環境中制造企業的市場競爭更為激烈，全面預算管理的管理基礎要求其需要對預算期內的影響因素做出有效預測，在管理過程中能夠對市場變化做出有效的分析，為企業發展做出規劃，能夠更好地適應市場變化，推動企業實際生產經營活動向預期目標靠攏。

再次，全面預算管理是制造企業主動整合內部資源，規劃生產經營活動的措施，所以在管理活動中具備較強的主動性，在日常經營活動中，全面預算管理對業務活動的限制較多，具備指導實踐工作的價值。作為約束性因素，制造企業要貫徹執行全面預算管理需要設定職能部門，對預算數據與實際生產經營數據做對比分析，動態管理預算執行情況，主動參與到各職能部門預算執行過程中，在過程中及時糾正或調整預算差異。

最后，預算管理在我國市場主體的管理中已經實踐了幾十年，傳統的預算管理重視財務指標的管理，忽視了非財務指標的預算管理。全面預算管理在宏觀層面來看具備較強的綜合控制性，集生產、銷售、服務、財務等多方面指標做出預算計劃，在客源儲備指標、供應商網絡指標、效益指標、資金流收支指標、市場份額指標等均有涉及，傳統的財務指標設置重視的是在預算期內企業的獲利能力建設，而全面預算管理的非財務指標計劃重視的是可持續發展能力的建設，是企業奠定核心競爭實力的重要舉措之一。

4 制造企業全面預算管理重點分析

4.1 提升全面預算管理認識，塑造全面預算管理企業文化

制造企業要建設良好的全面預算管理機制，需要上層管理者的支持，上層管理人員能夠認識到全面預算管理的價值，才能做好企業全面預算管理的認識基礎，中基層管理人員作為全面預算管理的重要執行者，對上層領導者意識的執行能力高于對公司制度的執行能力，由上而下的全面預算管理認識可以提升全面預算管理在制造企業的執行力。在制造企業內部提升全面預算管理認識的有效措施可以將預算目標進行細分并理清管理節點，在不同管理階段設置審批管理，以招待費報銷為例，期初根據預期市場目標和過往招待費數據制訂招待費預算計劃，將預算指標細分至每一個月，部門報銷需要經過申請人、直接領導確認，預算部門對招待費的金額低于預算計劃總額的予以報銷，超額需提報預算調整計劃才能予以報銷，月度報銷金額可以通過預算調整實現，年度不允許超支，超支金額確認責任主體，在年終預算執行績效評估中納入考核，在績效考核類能夠直接涉及責任主體切身利益的情況下，預算管理意識能夠在短時間內形成共性認識。

4.2 重視非財務指標預算計劃的建設和執行

全面預算管理不同于傳統的預算管理模式，全面預算管理除了財務指標由預算計劃外，還需要以非財務指標的預算計劃作為全面預算管理的輔助計劃，以此推動生產、銷售、服務等部門參與到預算管理中，為企業長遠的持續發展能力做輔助。全面預算管理計劃中以銷售網絡的預算計劃為例，制造企業的市場競爭能力除了在生產產品的質量和生產效率外，還需要能夠將所生產商品進行穩定的銷售，銷售網絡的建設對于企業穩定銷售能力具備重要意義，在全面預算管理計劃中就銷售網絡可以建設出一級經銷商、二級經銷商數量指標，目標城市市場中經銷商網絡建設指標、不同經銷商在預算期內銷售商品指標等進行明確，并一直作為市場部主要考核指標之一，市場部對于財務指標的反饋除了財務指標中的效益外，更需要重視此類預算指標的達成情況。

4.3 完善預算執行體系，搭建預算控制平臺

制造企業生產經營活動較為復雜，內部職能部門交織，要貫徹執行全面預算管理需要理清預算執行構架，在傳統的企業管理框架基礎上對預算執行部門責任和崗位責任進行明確，設立預算管理委員會和預算管理辦公室專職負責預算執行與監督管理事宜。年度的預算計劃按季度和月份進行分解，不同職能部門對相關預算計劃對應項目負責，各部門按月度和季度對預算與實際達成情況進行匯總報告，分析預算與實際差異原因，并制訂在預算年度結束前的彌補計劃，預算管理辦公室對各職能部門的預算執行情況做出動態監督，在過程中及時糾正預算與實際之間的偏差，業務部門需要調整預算計劃時，報送預算管理委員會審批，預算管理委員會對調整項目做出宏觀調控，在部門間協調預算調整事宜，控制整體預算執行情況符合期初預算計劃制訂需求。

4.4 建立有效的考核與培訓機制

制造企業的全面預算管理對中基層管理人員和職工的約束性較強，同時也需要全體員工的支持，除了靠提升內部預算管理認識外，筆者認為應在推行全面預算管理時強化績效考核指標，提升預算完成情況對部門和員工績效的影響占比，對完成情況較好的部門和員工進行必要的獎勵，反之以年度獎金或績效做出懲罰，預算計劃的完成情況直接與員工利益掛鉤能夠大大提升內部預算計劃的執行能力。另外，制造企業要長期執行全面預算管理，需要專業的預算管理人員和中基層管理人員支持，對中基層管理人員和預算管理人員定期做專業培訓能夠提升部門間預算管理協調能力，降低中基層管理人員對預算計劃的限制性因素的排斥，為預算管理質量和效率的提升奠定人員基礎。

5 結論

全面預算管理作為現代化企業管理的綜合性管理措施，能夠切實有效提升企業管理活動質量，優化企業資源配置能力并奠定核心競爭實力，良好的預算管理框架和預算計劃對制造企業預算管理而言能夠奠定好管理基礎，而優質的管理團隊和內部預算管理認識可以強化預算執行能力，制造企業有必要依據自身生產經營特點對全面預算管理的重點項目做出整理，并設置管理節點做出有效控制，提升全面預算管理質量。

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