論我國稅法體系的完善

張曉晨

【摘 要】 本文對當(dāng)前我國稅法體系進(jìn)行簡要介紹，針對稅法體系在形式結(jié)構(gòu)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)和立法技術(shù)等方面存在的不足和問題進(jìn)行初步分析，并提出完善現(xiàn)行稅法體系的途徑，力爭推動我國稅收法制的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 稅法體系 立法 完善

現(xiàn)行稅法體系由現(xiàn)行稅法構(gòu)成。現(xiàn)行稅法實(shí)行分別立法模式，即以現(xiàn)行稅種制度為基礎(chǔ)，對每一稅種均單獨(dú)立法形成各個單行稅法，同時(shí)，受我國立法體制影響，這些單行稅法分別表現(xiàn)為稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性法規(guī)及稅收規(guī)章，因此，從總體上，現(xiàn)行稅法體系的框架是由有關(guān)稅收的憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章和地方稅法法規(guī)規(guī)章共同構(gòu)建的。

一、存在的問題及分析

第一，形式結(jié)構(gòu)問題。在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，屬于法律的有9不，屬于行政法規(guī)的卻有28部，稅收法律未占主體地位，占主體地位的是稅收行政法規(guī)。根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)及稅法的構(gòu)成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機(jī)關(guān)以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對法律規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化和說明。如果以稅收行政法規(guī)代替稅收法律，則作為稅收利益的最終獲得者同時(shí)又是國家職能的履行者的政府，有可能會利用立法不合理地?cái)U(kuò)大其稅收權(quán)利從而加重公眾稅收負(fù)擔(dān)。

第二，內(nèi)容結(jié)構(gòu)問題。現(xiàn)行稅法體系的法規(guī)范內(nèi)容不完整，層次不清。理論上，一個完善的稅法體系，其規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋有關(guān)稅收的各個方面，并應(yīng)當(dāng)形成不同的效力層級。具體講，在縱的方面，有關(guān)稅收的規(guī)定應(yīng)當(dāng)在國家憲法、稅收基本法（或稅法通則）、各個稅種法、稅收行政法規(guī)和稅收規(guī)章之間形成效力遞減關(guān)系。其中，國家憲法規(guī)定稅收制度的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則等;稅收基本法（或稅法通則）以國家憲法為依據(jù)，規(guī)定國家稅收政策和稅收基本制度以及稅法的基本問題;各個稅種法在稅收基本法的統(tǒng)帥下，規(guī)定相關(guān)稅種的納稅人、征稅對象、稅率、減免稅等具體問題;稅收行政法規(guī)負(fù)責(zé)對稅種法的解釋和說明，規(guī)章規(guī)定稅收征管中的具體問題。在橫的方面，主要是在憲法和稅收基本法之下，針對每個稅種都應(yīng)當(dāng)有完善的法律規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)存在厚此薄彼的情況。但審視我國稅法體系，雖然其規(guī)范內(nèi)容也形成了一定的效力層級，但該效力層級存在紊亂，各層級應(yīng)當(dāng)規(guī)范的內(nèi)容存在缺失：比如憲法中有關(guān)稅收的內(nèi)容過于簡單，僅強(qiáng)調(diào)公民有依法律納稅的義務(wù);缺乏稅收基本法（或稅法通則）的統(tǒng)一和協(xié)調(diào);根據(jù)現(xiàn)行稅制原本應(yīng)當(dāng)有18個稅種法，目前雖立法9部，但增值稅、消費(fèi)稅等主體稅種尚未有成熟立法。

第三，立法技術(shù)問題。這里主要是指稅法體系的內(nèi)部表達(dá)問題，即構(gòu)成稅法體系的各類稅法形式本身的表達(dá)及相互之間的關(guān)系表達(dá)問題。概括起來，這些問題主要是：名稱混亂。現(xiàn)行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細(xì)則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達(dá)方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實(shí)施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級。有時(shí)名稱相同的，立法主體或效力等級卻不同;有時(shí)立法主體或效力等級相同的，名稱卻又有很大差異。由此不僅影響稅法的適用，同時(shí)也影響稅法體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在稅法的非規(guī)范性內(nèi)容上，如立法主體、時(shí)間效力、立法依據(jù)、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應(yīng)該規(guī)定卻沒有規(guī)定;有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二、完善稅法體系的構(gòu)想

第一，完善立法，建立在稅收基本法或稅法通則統(tǒng)帥下的稅收實(shí)體法和稅收程序法并行的稅法體系。制定稅法通則。稅收基本法或稅法通則規(guī)定國家稅收政策和稅收制度以及稅法的基本問題，對稅收實(shí)體法和稅收程序法具有普遍指導(dǎo)意義。它是稅法的憲法，對整個稅法體系起統(tǒng)帥作用。形式上，它上承憲法，下統(tǒng)領(lǐng)其他所有稅法;內(nèi)容上，其他所有稅法均不得與其抵觸。加快稅種立法。對于隨著經(jīng)濟(jì)體制改革逐步成熟的稅種稅制，要使其盡快上升為法律，進(jìn)一步健全稅收法制體系。

第二，對現(xiàn)行稅收行政法規(guī)進(jìn)行全面清理審查，進(jìn)而采取相應(yīng)措施，盡快將條件基本成熟的行政法規(guī)上升為法律。在對現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行全面清查時(shí)，要區(qū)別不同情況，采取不同措施在內(nèi)容上，對不符合立法規(guī)定或已經(jīng)不適用的法規(guī)，該廢止的要廢止，該部分失效的要部分失效，該修改的要修改;在立法技術(shù)上，根據(jù)《立法法》的規(guī)定，對現(xiàn)行法規(guī)不符合要求的，要進(jìn)行修改和完善，并使其符合統(tǒng)一的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn);對列入立法規(guī)劃的新項(xiàng)目，既要嚴(yán)格符合立法規(guī)劃的要求，又要搞好立法協(xié)調(diào)，從而確保新法的質(zhì)量。

第三，對全部現(xiàn)行稅法進(jìn)行規(guī)范化和系統(tǒng)化。現(xiàn)行稅法體系形成時(shí)間跨度大，行政法規(guī)和規(guī)章居多，且出自不同時(shí)期、不同立法部門，要使之完善，有必要進(jìn)行規(guī)范化和系統(tǒng)化。具體說，一是清查現(xiàn)行稅法的效力。對不符合法定的立法權(quán)限而形成的稅法要堅(jiān)決廢止，相應(yīng)地，對因此而形成的稅法空白或漏洞由有權(quán)立法部門盡快立法以彌補(bǔ);同時(shí)，對不適用、特別是相互之間有沖突、矛盾的內(nèi)容，要進(jìn)行廢除、修改或補(bǔ)充;二是清查現(xiàn)行稅法的立法技術(shù)。一方面，盡可能使不同效力或形式的稅法的名稱專有化，使同一效力或形式的稅法的名稱統(tǒng)一化，最起碼應(yīng)使同一效力或形式的稅法具有統(tǒng)一的表達(dá)方法，從形式上確保現(xiàn)行稅法體系的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。