關于全面預算管理問題的思考

陳素梅

摘 要 2019年世界經濟增速比上一年明顯下降，大多數國家出現了經濟增速回落。當前我國經濟增速整體放緩，運行下行壓力依然較大，供給側結構性調整初見成效，高科技、低碳經濟在當前背景下尤顯優勢。如何抓住當前戰略機遇，需要結合內外形勢的重大變化和企業的運營狀況，進行適當的內控調整，保持經濟可持續、穩定增長。全面預算管理是企業做好內控、促使企業持續發展的重要舉措。伴隨著企業內部結構調整和外部市場競爭加劇，全面預算管理已從企業最初的成本控制發展成為一項綜合經營管理體系，兼具規劃、監控、績效、評估等功能，是確保企業戰略目標順利實現的優選工具。切實做好全面預算管理與統籌規劃，引領企業可持續性健康發展，則企業未來發展可期，國家經濟增速可期。本文闡述全面預算管理在企業資源配置、企業戰略目標實現及如何激發員工積極性、創造性等方面的作用，結合當前企業在全面預算管理實施中的問題，進行分析總結后提出完善全面預算管理的對策，規范和健全企業各項管理機制，如組織體制、制度流程、監督機制和績效考評制度等，讓全面預算管理真正成為企業最有效的管理工具，優化企業資源配置，提升企業核心競爭力，確保企業目標順利實現。

關鍵詞 全面預算管理 內部環境 流程

一、引言

為了促進企業建立健全內部約束機制，提高財務管理水平，2002年4月10日財政部印發《關于企業實行財務預算管理的指導意見》的通知，從財務預算管理的基本內容、財務預算管理的組織機構、財務預算的形式及其編制依據、財務預算的編制程序和方法、財務預算的執行與控制、財務預算的調整、財務預算的分析與考核等方面進行全面的規范和指導，為企業制定本單位全面預算管理制度提供了依據。在當前經濟全球一體化的大背景下，市場競爭日益激烈，企業只有不斷完善自我，做好內控，才能最終做大做強。全面預算管理工具是眾多企業練好自我內功的上佳選擇。

二、全面預算管理在企業管理中的作用

（一）全面預算管理可以優化產業結構，提升資源利用率

全面預算管理需要企業從整體上對現有資源以及未來可控資源進行合理規劃與科學配置，從而有利于企業依據市場變化及時調整產業結構，頂層設計組織管理構架與戰略目標，規范內部管理體系與運營機制，完善業務流程，加強內部溝通，優化企業資源配置，提升企業運行效率，實現資源利用效率最大化。

（二）全面預算管理有助于協調各部門關系，集中力量實現戰略目標

預算作為一種計劃，規劃了企業未來一段時期內的發展總目標以及各部門的分級目標。以全面預算目標為紐帶，需要調動企業各部門關系，協調工作、共享資源，妥善解決各級各部門的利益關系。全面預算管理能綜合平衡各利益關系得到最優方案，促使企業各項生產經營活動最大限度地服務企業整體目標，最終實現企業戰略目標。

（三）全面預算管理能為績效考評提供科學依據，激發員工的積極性和創造性

企業通過預算編制制定明確的生產目標，通過預算規范生產任務與生產時間，從而讓生產數量或盈利目標等指標得以量化，為后續的績效考評提供依據。此外，全面預算管理作為一種全方位、全過程、全員工參與編制與實施的預算管理模式，有助于全體員工了解本部門及企業的經營目標，明確各自崗位在全面預算管理中的職責;有效的績效與激勵制度對于提高員工的積極性和創造力有十分重要的作用，而全面預算管理依據量化的指標數據，為績效考評公正透明提供了基礎，促使每個員工想方設法完成各自目標，為最終實現企業整體戰略目標提供強有力的保障。

（四）全面預算管理能降低企業經營風險，提高企業的競爭力

全面預算管理貫穿于企業運營的各個環節，是企業在規劃、實施、決算各階段進行監控的有效工具，能及時發現企業運營過程中面臨的風險，通過比對企業實際經營活動與預算計劃之間的偏差，從而發現問題，并采取相應措施解決問題。全面預算在規劃企業未來生產目標時也預示了企業未來經營情況，并預測了可能面臨的風險點，一旦實施情況與預測一致，可以依照提前規劃的防范措施進行布設，從而有效規避與化解風險，提高企業的競爭力。因此，全面預算通過強化內部監控，能降低企業經營風險。

（五）全面預算管理有助于企業把握市場盈利機會，有效降低企業營運成本

盈利是企業生存與發展的基礎，企業具備一定的盈利能力，才能維持正常運轉，因而及時掌控企業的實際盈利情況尤為重要。全面預算管理通過對企業經營、投資、籌資活動的管理，通過對資金的控制，在市場盈利時加大投資經營活動，從而讓企業資金在盈利收入時發揮更大的效益;在市場萎縮時，相應減少經營活動，并做好不利止損。通過全面預算管理，有助于企業把握市場盈利機會，有效降低營運成本。

三、企業實施全面預算管理中的問題

（一）企業管理者對預算認知不足，有排斥心理

部分企業管理者重生產經營，而輕預算運籌。主要體現有：有些管理者認為預算建立在預測基礎上，企業的經營環境在不斷變化，經營成果也受諸多因素影響，預算是不可能準確的，預算執行得出的指標沒有指引性和參照性，得出了預算無用論;有些管理者認為預算只是為了控制費用，把預算當成財務部門的事，造成業務部門不予配合。由于管理者的認識不足和排斥心理，全面預算管理執行缺乏支持，全員參與度不高，預算流于形式，最終輪為財務部獨自“玩”預算，增加了財務部門的負擔。

（二）全面預算管理與企業戰略目標不匹配

全面預算管理與企業戰略目標的關系是：企業戰略是全面預算管理的依據，全面預算管理是戰略目標的量化，沒有預算支撐的戰略目標無異于空中樓閣。所以全面預算管理不僅是企業預算管理控制系統，更是戰略目標能否實現的關鍵與保障。因而，從理論上要求預算目標應與公司戰略目標保持同步，一旦戰略目標有調整，預算目標也應作相應調整。但是，實際工作中，由于一些限制，許多企業調整了戰略規劃和戰略目標，而預算目標卻未能做到同步調整，造成預算與企業戰略目標出現偏差，從而弱化了全面預算管理對公司戰略目標的支撐。

（三）全面預算管理與公司實際管理狀況不相符

預算編制方法比較單一化、片面化，根據往年的預算或決算編制來年預算，未根據企業實際經營狀況與市場環境變化進行調整，也未與公司戰略目標相結合，設定的核算項目與企業實際核算項目和水平脫節，一定程度上造成了預算與實際情況嚴重不符。這樣不準確的預算得出的分析指標對企業經營決策等方面發揮不了指引作用，甚至在費用控制上也收效甚微，執行起來偏差很大的預算管理注定會失去管理者的支持，很難在企業順利實施。

（四）全面預算管理執行缺乏完善的組織體系和流程制度

預算編制沒有堅持“誰干誰預算，誰算誰負責”制度，沒有強化全部門參與，尤其是業務部門的參與，而業務部門的數據直接關系企業的產量、銷量、庫存及費用等是否匹配，造成預算數據質量欠佳;預算執行不到位，出現“重編制、輕執行”的現象，對預算調整沒有合理的流程和約束機制，出現預算隨意性調整，形同虛設，或經營環境和戰略發生變化，預算仍不允許調整，造成執行結果偏差大;缺乏全面預算管理考核評價體系，對全面預算管理中出現失誤、違紀營私舞弊的現象缺少處罰，對突出貢獻的員工缺少獎勵，導致執行者缺乏積極性，影響了全面預算的效果。

（五）預算指標設計不合理，績效考核指標與年初預算指標不一致

預算指標比較傳統，主要以財務指標為主，并傾向于生產、銷售等部門指標量化。而對于事務性的工作崗位，如客戶服務、人力資源管理及內部內業流程整合等部門則比較弱化，屬于非財務指標。在以預算為基礎的績效考核中，缺乏財務績效指標與非財務績效指標的有機結合，導致全面預算管理和績效管理實際效果不理想。

（六）全面預算管理參與人員素質參差不齊

企業為了節省成本和時間，對全面預算管理工作相關人員的專業水平和職業道德不作要求，導致全面預算管理隊伍綜合素質不高，編制預算時未能采用適當的方法;有些企業只是在基期數據上通過簡單的加減進行調整，未能結合企業戰略目標和實際情況，對影響經營成果的各種因素缺乏考慮，使預算數據的正確性和全面預算管理執行效果大打折扣;還有些企業未能使用預算管理信息系統，預算編制基本依靠最基礎的辦公軟件來完成。預算編制按“上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則，數據由基層單位層層向上報送，出現預算調整時，牽一發而動全身，數據重新匯總和分配，沒有合適的信息化工具，不僅工作效率不高，而且還容易出現差錯。人員的職業道德對企業全面預算管理的影響主要集中于執行環節，員工責任感的缺失容易滋生玩忽職守、腐敗、篡改數據等現象，也容易漠視企業規章制度，導致預算管理數據偏差和實際工作難以落實。

四、完善全面預算管理的對策

（一）管理者應樹立正確的預算管理意識

全面預算管理是提升企業管理水平的重要方法預算。預算不準確不代表預算沒有用，執行合適的預算編制方法，如彈性預算法、流動預算法等，根據企業運營的實際情況對預算進行調整，通過預算的約束性使企業運營結果和發展在一定的區間內，這就是成功的預算管理。預算不僅僅是控制費用，也不僅僅是財務部門的責任，“千斤重擔萬人挑，人人頭上有指標”的全方位、全過程、全員工參與的預算管理，要讓員工在實施過程中增強自身責任感和個人擔當，增強企業凝聚力與整體實力。

（二）完善全面預算管理的制度體系

應將全面預算管理納入企業的整個管理體系，力促其制度化、規范化和透明化，并與企業的生產、經營、運營環節，與相關的績效、考評等管理制度掛鉤。企業領導層需高度重視全面預算管理，加強企業各部門間的通力協作，發揮全面預算管理的協調與預判作用。與此同時，也需要企業員工積極參與，保障企業預算管理制度的貫徹實施。在編制預算與安排企業活動時，應針對公司的經營情況研究出切合企業自身特點的預算管理制度;在預算執行階段應嚴格把控，通過預算執行協調企業財務、業務、管理部門等方方面面;在決算階段應針對預算執行效果進行分析，反饋存在的問題，并及時更正與微調，發揮靈活可控的預算管理調整機制。

（三）加強全面預算執行中的監督和控制

規劃是基礎，執行是關鍵。加強全面預算執行中的監督和控制力度尤其重要。首先，應加強預算執行的過程控制。企業在運營時應時刻跟蹤預算執行情況，對比預算執行的工作進度與預算占比，如有差池，應認真分析尋找原因，嚴防風險，及時調整，保障企業預算目標的實現。其次，重點抓好預算執行中的重點項目。重點項目一般是預算支出的重點，也是企業實現盈利或經營規劃的主要目標。因而在預算管理控制中，必須抓住重點預算項目，應仔細審查其合理性，實行嚴格的審批流程，確保重點項目實施中不偏離經營目標，切合全面預算支出管理的預期。最后，加強預算執行的整體部署，做好預算的全面規劃及總結分析報告。查找預算執行過程中產生的差異及形成的原因，跟進調整及改進措施，完善企業下一步的戰略規劃。

（四）加強企業預算管理信息化建設

信息化建設集快速、透明、綜合為一體，有利于企業的制度建設與科學決策。加強企業預算管理的信息化建設對于擴大企業規模、協調各部門關系、完善企業管理制度等十分重要。當前企業優化預算管理信息化舉措包括軟、硬件建設。首先，升級并利用好財務軟件中的預算模塊。用友軟件、金蝶軟件等一些常見的企業財務軟件均帶有預算模塊，企業可以通過軟件升級增加預算管理模塊，從而進行預算管理和財務數據之間的對接，提高預算編制的正確性和及時性。其次，使用專門的全面預算管理軟件，借此提高企業各種運營數據的分析能力，做好業務計劃及預算管理。大型企業可根據自身不同階段的需求，實現企業戰略導入目標分解下達、多預算情景業務建模、多項業務計劃預算編制、經營分析、績效考核的需求。最后，構建企業信息平臺，通過信息共享與數據化分析，實現全人員、全業務、全過程的企業全面預算管理，協調和管理各部門的資源配置，有效提高企業全面預算管理水平。

（五）建立健全全面預算考核評估體系

考核評估體系是落實企業全面預算管理體系的重要環節，也是衡量全面預算管理制度成效好壞、檢驗全面預算管理執行成功與否的關鍵。構建全面預算考核評估體系包括獨立的考評機構與適宜的評估辦法。考核工作應考慮以下情況：一是考核工作應秉承公平、公正、透明的原則。二是考核辦法應針對企業的運營情況，切合全面預算的規劃、執行、決算環節進行考核，可采取定期和不定期兩種審計辦法，確保考評工作體現真實性。三是考核對象應具備全面性，不僅僅是企業員工，也應包括企業管理者、各級部門的考核。四是考核工作應結合合理的獎懲制度，對導致企業在實施全面預算管理中出現失誤的違法違紀和營私舞弊行徑要予以嚴厲處罰。同時，對在全面預算管理工作中作出突出貢獻的員工要給予必要的物質獎勵和精神表彰。

（作者單位為北京偉創力科技股份有限公司）

參考文獻

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