大數(shù)據(jù)時(shí)代如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

馬琳

【摘要】大數(shù)據(jù)的運(yùn)用使得稅務(wù)稽查更加專業(yè)、更加有針對(duì)性。發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生點(diǎn)，并有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是擺在企業(yè)財(cái)務(wù)人員面前迫切的問(wèn)題。隨著大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析越來(lái)越重要，文章提出了如何應(yīng)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅及其他小稅種風(fēng)險(xiǎn)的方法和措施，提示財(cái)務(wù)人員必須重視數(shù)據(jù)分析，并且在填報(bào)稅務(wù)申報(bào)表時(shí)，不能只簡(jiǎn)單考慮問(wèn)題一方面，而要通盤考慮后再填報(bào)。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)稽查；大數(shù)據(jù)；增值稅；

企業(yè)所得稅

【中圖分類號(hào)】F810.42

麥肯錫全球研究對(duì)大數(shù)據(jù)所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價(jià)值密度低四大特征。目前運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析已經(jīng)進(jìn)入了各行各業(yè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)更適合大數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析。以往稅務(wù)稽查是稅務(wù)人員通過(guò)到企業(yè)進(jìn)行查賬分析來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，現(xiàn)在稅務(wù)部門金稅三期系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“金三”）的開發(fā)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與政府、銀行等部門進(jìn)行數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、比對(duì)和進(jìn)行專業(yè)分析。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要轉(zhuǎn)變思維觀念，積極應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)，下面筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)談?wù)劥髷?shù)據(jù)時(shí)代如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

增值稅是稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)稅種，由于增值稅發(fā)票通過(guò)稅務(wù)部門金三稅務(wù)開票系統(tǒng)開具。因此，增值稅更容易被稅務(wù)部門進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)部門稽查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)主要在以下幾個(gè)方面：

（一）增值稅名義稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

增值稅名義稅負(fù)是指稅務(wù)部門通過(guò)專業(yè)的數(shù)據(jù)模型對(duì)同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅是否存在問(wèn)題。通常增值稅名義稅負(fù)計(jì)算公式為增值稅名義稅負(fù)-還原免抵、固抵=[銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+免抵退實(shí)際稅額-期初留抵稅額+MAX（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)，期末留抵稅額合計(jì)）]/（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+免抵退出口銷售額），由于稅務(wù)部門掌管著各行各業(yè)海量數(shù)據(jù)。這個(gè)指標(biāo)具有一定的可比性。當(dāng)稅務(wù)部門向企業(yè)傳遞這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也不必慌張，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)仔細(xì)分析自身指標(biāo)比行業(yè)指標(biāo)低的原因。比如：有的企業(yè)屬于支農(nóng)企業(yè)，增值稅低征高扣；有的企業(yè)正處于高速擴(kuò)張時(shí)期，固定資產(chǎn)投入較大，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較多；還有的企業(yè)出口比重較大，銷項(xiàng)稅較低；還有的企業(yè)因季節(jié)性生產(chǎn)的緣故，期初和期末存貨庫(kù)存差異較大等。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在分析上面原因后，也要自查一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否存在其他任意擴(kuò)大抵扣范圍的現(xiàn)象。比如，把用于個(gè)人消費(fèi)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，比如稅務(wù)部門會(huì)在金三稅務(wù)開票系統(tǒng)中篩選企業(yè)是否存在購(gòu)買客車，如果存在，會(huì)發(fā)出疑點(diǎn)質(zhì)疑是否抵扣了客車的進(jìn)項(xiàng)稅，又比如，稅務(wù)部門在金三稅務(wù)開票系統(tǒng)篩選住宿費(fèi)發(fā)票是否為本地區(qū)的，如果存在，會(huì)發(fā)出疑點(diǎn)質(zhì)疑是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又是否計(jì)入招待費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注本單位是否存在視同銷售、投資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)行為沒(méi)有計(jì)提銷項(xiàng)稅。

（二）增值稅紅字發(fā)票較多風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

增值稅紅字發(fā)票存在的主要原因：一是企業(yè)購(gòu)銷雙方信息不對(duì)稱導(dǎo)致開票信息有誤，比如：材料名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、開票單位名稱和稅號(hào)等；二是還有一部分企業(yè)存在預(yù)開票銷售，某個(gè)月進(jìn)行紅沖銷售現(xiàn)象。這些原因?qū)е碌摹凹t票”也會(huì)出現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄里，稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么關(guān)注“紅票”現(xiàn)象？主要考慮企業(yè)是否存在虛開增值稅發(fā)票讓其他企業(yè)抵扣或退稅，而自身企業(yè)稅負(fù)因紅沖而不會(huì)受到影響。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常工作中要嚴(yán)肅認(rèn)真把好開票信息關(guān)，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程開票銷售，不能為了某種目的而提前開票，減少紅字發(fā)票的出現(xiàn)，同時(shí)對(duì)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如果對(duì)方開“紅票”要及時(shí)轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅與電力、工業(yè)總產(chǎn)值的比值風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)都需要耗費(fèi)電力，電力也就成為衡量企業(yè)生產(chǎn)是否正常的一個(gè)重要指標(biāo)，其中耗電率成為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估企業(yè)稅負(fù)是否正常的一個(gè)常用指標(biāo)。耗電率=評(píng)估期電費(fèi)：評(píng)估期近似產(chǎn)值，近似產(chǎn)值=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+期末存貨-期初存貨。這個(gè)指標(biāo)如果沒(méi)有特殊因素影響，數(shù)值應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，如果異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)懷疑企業(yè)是否少計(jì)銷售或者存在讓售電費(fèi)而不計(jì)提銷項(xiàng)稅情況，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要經(jīng)常分析此指標(biāo)是否異常。

（四）開票銷售額與財(cái)務(wù)報(bào)表銷售額的差異

如果沒(méi)有特殊情況，金三稅務(wù)開票系統(tǒng)的銷售額應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售額一致，但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，特別是一些視同銷售業(yè)務(wù)存在，導(dǎo)致金三稅務(wù)開票系統(tǒng)銷售額與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售額不一致。比如，固定資產(chǎn)清理，企業(yè)財(cái)務(wù)是通過(guò)固定資產(chǎn)清理來(lái)核算，但是稅務(wù)開票系統(tǒng)是作為銷售收入核算；又比如，對(duì)外支付的運(yùn)輸費(fèi)按照會(huì)計(jì)核算應(yīng)沖減銷售收入，但是金三稅務(wù)開票系統(tǒng)中又沒(méi)有此數(shù)據(jù)。往往這些差異導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)認(rèn)真分析這些實(shí)際存在的差異來(lái)消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）出口退稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)騙取國(guó)家出口退稅現(xiàn)象有所抬頭，騙稅企業(yè)主要采取異地報(bào)關(guān)方式。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，篩選出異地報(bào)關(guān)的出口信息，有效地震懾了違法犯罪分子。但是有些企業(yè)為了加快出口航運(yùn)速度，可能選擇異地報(bào)關(guān)形式出口，企業(yè)要合理解釋異地報(bào)關(guān)的原因。

二、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

企業(yè)所得稅涉及的調(diào)整事項(xiàng)較多，不像增值稅那樣通過(guò)指標(biāo)計(jì)算、金三稅務(wù)開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)進(jìn)行分析。所以，企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多地來(lái)源于每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)所填多種附表與主表勾稽關(guān)系分析以及同比分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注一些調(diào)整事項(xiàng)變化，學(xué)會(huì)主表與附表、附表與附表勾稽關(guān)系是否合乎邏輯。下面對(duì)一些常見(jiàn)的易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析：

（一）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一是技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成。通常研發(fā)費(fèi)用中原材料是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要構(gòu)成，所占比重較大，但是如果比重超過(guò)60%，往往引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)質(zhì)疑研發(fā)原材料耗用的真實(shí)性、研發(fā)后剩余原材料變賣處理收入是否沖減研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)原材料歸集是否合理、是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)等。二是會(huì)關(guān)注政府對(duì)研發(fā)費(fèi)用的補(bǔ)助是否直接沖減研發(fā)費(fèi)用，如未沖減，是否計(jì)入應(yīng)稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)從科技部門獲取科技補(bǔ)貼項(xiàng)目，再把這些項(xiàng)目與企業(yè)政府補(bǔ)助進(jìn)行核對(duì)。三是研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)比例以及高新產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重，從而判斷企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠條件，所得稅匯算清繳附表中會(huì)要求企業(yè)填寫科技人員數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)分析此人數(shù)占比是否符合規(guī)定的比例、科技人員工資是否與企業(yè)平均工資進(jìn)行配比等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）安全環(huán)保節(jié)能設(shè)備抵免等稅收優(yōu)惠是否符合稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)因某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合稅收優(yōu)惠政策要求而享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)關(guān)注企業(yè)是否真實(shí)符合相關(guān)政策要求，他們會(huì)對(duì)企業(yè)提出核查意見(jiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收到這類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示時(shí)要仔細(xì)核查。如，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)安全環(huán)保節(jié)能設(shè)備抵免企業(yè)所得稅提出核查建議，企業(yè)進(jìn)行了核查后發(fā)現(xiàn)當(dāng)年把安全設(shè)備安裝咨詢費(fèi)計(jì)入設(shè)備總值享受了10%抵免企業(yè)所得稅，這不符合稅收優(yōu)惠政策。

（三）利息支出是否存在資本化的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在建工程發(fā)生額較大或者余額較大、利息支出較大時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)質(zhì)疑企業(yè)是否存在利息支出費(fèi)用化風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要核查利息支出是否屬于在建工程項(xiàng)目支出。

三、其他小稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

小稅種往往不會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的重視，但是如果不進(jìn)行關(guān)注、分析，會(huì)造成大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以說(shuō)小稅種雖然小但是風(fēng)險(xiǎn)不小。下面筆者對(duì)幾類常見(jiàn)小稅種所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）房產(chǎn)稅和土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

由于企業(yè)房產(chǎn)和土地都必須取得政府相關(guān)證照，稅務(wù)部門很容易從相關(guān)政府部門調(diào)取數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。某市稅務(wù)機(jī)關(guān)從國(guó)土部門調(diào)取某企業(yè)土地使用面積，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一部分土地面積因政策原因沒(méi)有取得相關(guān)土地證，但是企業(yè)實(shí)際在使用，企業(yè)在日常申報(bào)時(shí)是根據(jù)土地證上的實(shí)際使用面積繳納土地使用稅，但是根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，這部分沒(méi)有取得土地使用證而實(shí)際在使用的土地必須繳納土地使用稅。房產(chǎn)稅申報(bào)也是如此，企業(yè)所得稅匯算清繳表的附表中有固定資產(chǎn)分類統(tǒng)計(jì)，并列出房屋建筑物原值項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)此數(shù)據(jù)再結(jié)合申報(bào)房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值進(jìn)行比對(duì)，如果數(shù)據(jù)差異偏大，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，如實(shí)應(yīng)對(duì)。如，有些建筑物水池、廣場(chǎng)等就不需要繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)根據(jù)金三系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)對(duì)一些敏感發(fā)票信息進(jìn)行抓取，分析企業(yè)是否存在少繳房產(chǎn)稅情況。正確區(qū)分建筑類型發(fā)票、其他涉及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票與房產(chǎn)稅高度關(guān)聯(lián)的發(fā)票，如果公司本年接受建筑類發(fā)票、其他涉及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票增加較多，而計(jì)提房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不是同步增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)發(fā)出提示并加以關(guān)注。

（二）個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)往往不會(huì)得到企業(yè)財(cái)務(wù)人員重視，企業(yè)認(rèn)為只要把工資、視同工資性質(zhì)所得繳納個(gè)人所得稅即可，但是往往稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往搞不清這風(fēng)險(xiǎn)從何處來(lái)？筆者通過(guò)日常工作積累發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)把企業(yè)申報(bào)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅工資全年合計(jì)所得與企業(yè)所得稅匯算清繳表附表職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表中工資薪金支出稅收金額進(jìn)行比對(duì)，出現(xiàn)差異往往會(huì)向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，存在這些情況也是正常的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真分析差異，合理解釋就行。比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 （包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。另外，有一部分職工在不同單位取得收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)把合并收入后少交的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)推向企業(yè)。

（三）印花稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

印花稅主要涉及到購(gòu)銷合同、建筑勘察合同、運(yùn)輸合同、資本變化、財(cái)產(chǎn)租賃合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)通過(guò)相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，運(yùn)輸合同繳納的印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)年度匯算清繳表中期間費(fèi)用所列的運(yùn)輸費(fèi)推算出企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅。在實(shí)際工作中，企業(yè)列支的運(yùn)輸費(fèi)往往不單純是運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票，還包括員工上下貨的人力資費(fèi)、車輛過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等，根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，這些費(fèi)用不需要繳納印花稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)入口，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)外支付所涉及的相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

隨著對(duì)外技術(shù)交流增多，企業(yè)也會(huì)經(jīng)常發(fā)生對(duì)外支付費(fèi)用。對(duì)外支付時(shí)，企業(yè)同時(shí)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。這時(shí)，企業(yè)往往會(huì)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來(lái)是否已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅提示。這時(shí)，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)生在境內(nèi)，還是發(fā)生在境外來(lái)確定是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。”按上述原則，按勞務(wù)發(fā)生地確定屬于境外所得，來(lái)源于境外所得不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、小結(jié)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，財(cái)務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析越來(lái)越重要，各稅種的稅務(wù)稽查手段越來(lái)越先進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須重視數(shù)據(jù)的比對(duì)分析，在填報(bào)各類報(bào)表時(shí)，全面考慮，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。