區塊鏈技術下會計舞弊問題探究

王珂

[摘 要]如今，財務造假事件屢次進入大眾視野。近期曝光的瑞幸咖啡偽造交易22億，作為上市企業棄職業道德于不顧公然造假，不禁引起我們的深思。雖然目前我國已進入經濟高速發展階段，各項經濟體系與制度不斷完善，但會計舞弊問題卻不曾徹底解決。通過分析目前我國會計舞弊問題現狀，結合我國新興技術區塊鏈，將區塊鏈的優勢與會計舞弊行為契合起來，以期區塊鏈技術為解決我國會計舞弊問題做出一些貢獻，以此來改善我國財務造假問題現狀。

[關鍵詞]會計舞弊;上市公司;區塊鏈;去中心化

[中圖分類號] F606.6? ? ? ? ?[文章標識] A? ? ? ? ?[文章編號]2095-3823（2020）06-0096-03

Research on Accounting Fraud under Blockchain Technology

Wang Ke

（Shenyang University of Chemical Technology， Shenyang Liaoning 110142）

Abstract： Nowadays， financial fraud has been seen by the public for many times. Recently， the 2.2 billion counterfeit transactions of Ruixing coffee have aroused our deep thinking. As a listed company， it has abandoned its professional ethics. Although our country has entered the stage of rapid economic development and various economic systems and systems continue to improve， the problem of accounting fraud has not been solved. This paper will analyze the current situation of accounting fraud in China， combine the advantages of blockchain with accounting fraud， and expect blockchain technology to make some contributions to accounting fraud in China，so as to improve the current situation of financial fraud in China.

Key Words： Accounting Fraud; Listed Companies; Blockchain; Decentralization

一、引言

上市公司作為我國主要經濟發展的帶頭人，其經營狀況、盈利水平都受到了證券市場的廣泛關注。上市公司及時準確的信息披露是證券市場能否正常運行的重要因素。利益相關者可以通過公司提供的財務報告來了解公司的財務狀況和經營成果，以此作為根據來進行投資決策。然而我國上市公司會計舞弊問題近些年來頻繁發生，使我國經濟資源合理配置受到威脅，同時損害了投資者的合法權益，一度擾亂我國證券市場的有序運行，我國經濟良好穩定發展同樣受到了阻礙。

區塊鏈來源于2008年誕生的比特幣，起初比特幣的出現僅僅為防止賬簿中的重復交易，最終建立起了一個分布式電子服務系統。區塊鏈由比特幣發展而來，通過互聯網的鏈接，使其成為覆蓋全球的開放式網路，做到了實時、同步、真實、可靠。區塊鏈的特殊性奠定了它的應用性。本文將從我國目前會計舞弊現狀談起，結合區塊鏈技術，對區塊鏈技術可對會計舞弊行為做出的貢獻進行分析研究：通過舞弊動機、外部審計行為、管理層舞弊行為三方面來探究區塊鏈技術對會計舞弊問題的遏制，以此來改善上市公司舞弊現狀，維護我國證券市場健康穩定發展。

二、當前我國會計舞弊問題基本現狀

我國證券市場不斷發展，上市公司數量不斷增多。根據普華永道提供的數據，2017年我國A股上市公司已達3483家，可是，“量”變終究沒達到“質”變，2020年頻頻曝光的上市公司財務造假事件，讓我們不禁堪憂。數據顯示，2016年因財務造假受到懲罰的A股上市公司較2015年增加了整整一倍之多，2017年同比2015年也呈上升趨勢。由此可見，我國會計舞弊行為逐日嚴峻。有些上市公司為了謀求自身利益不惜連續數年對其財務數據進行“技術處理”。就近期曝光的瑞幸咖啡來說，其審計公司安永稱其在2019年第二季度至第四季度通過虛假交易虛增了大量收入、成本及費用，造假金額22億，其程度之大令人難以想象。加上近幾年的雅百特事件、皖江物流事件、欣泰電氣事件等，充分體現了財務造假現象已滲透到多個行業。究其原因，其主要為壓力及機會因素導致，其壓力則主要是為了滿足上市資格。在我國，上市硬性條件之一就是集團企業在上市意愿前三年凈利潤累計超過3000萬元。部分企業達不到要求違背初心進行造假;其機會因素主要是我國上市公司大部分為“一股獨大”股份公司，信息不對稱狀況時有發生，這就給其財務造假提供了可乘之機，小股東并不具有話語權。并且這樣的公司結構很容易導致治理結構失衡，審計部門獨立性喪失，一旦職能重疊就會使監管效率大打折扣，容易受利益驅使違背職業道德，為舞弊行為“趁虛而入”提供契機。

三、區塊鏈及其特征

區塊鏈作為如今最熱門的項目，也漸漸成為將來發展的一個趨勢。但許多人對區塊鏈了解得并不多，作為信息時代的新興產物，其本質就是一個多方參與的加密分布式記賬本，它的獨特魅力在于其可建立信任。有人可能會疑惑，虛擬的區塊鏈為何會贏取各行各業的廣泛青睞呢？其主要原因在于它具有以下幾點特質：

（一）去中心化

區塊鏈網絡通常由大量節點組成，同時它也不存在所謂的中心化的管理結構及物件，鏈上任一節點的權利和義務都是同等重要的，鏈上的單個或多個節點均可以根據實際需求，響應工作指令，完成數據工作。整個系統的正常運行并不會受到少量節點或功能故障的影響。

（二）信息防篡改

區塊鏈系統本質是一個大范圍的分布式數據庫，完整的數據庫信息儲存在每一個節點上。驗證成功的信息添加到區塊鏈以后，便產生永久效力，除非操作者能夠可以同時控制系統中超過51% 的節點，否則單個節點對數據庫的修改是無效操作，因此區塊鏈中的記錄可信度很高。且系統中數據的安全性和系統中參與的節點數量成正比，參與的節點越多，數據安全性越高。

（三）共識信任機制

區塊鏈技術通過運用基于共識的數學算法，從根本上改變了中心化的傳統信用創造方式，在機器之間建立起“信任”體系。通過信息技術背書而非中心化模式來進行信用創造。通過區塊鏈的算法證明機制，當系統中每個節點之間進行數據交換時，無需建立信任過程。由此，區塊鏈系統上不涉及信任問題，不會發生造假事件。

（四）開放性

區塊鏈上的數據信息，除了涉及交易雙方的私密信息進行私密儲存外，其他信息對每個人都是公開列示，系統中的信息保證了公開透明。所有人都可以自由地加入區塊鏈，每個人有權利通過接口查閱與核對相關信息。

四、區塊鏈技術對會計舞弊的遏制

鑒于目前我國的會計舞弊現狀，可嘗試將區塊鏈技術應用到會計領域，來防止會計舞弊的發生，主要可從三個方面來遏制會計舞弊的發生。

（一）區塊鏈技術可對會計舞弊動機進行遏制

區塊鏈具有獨特的時間戳功能，其只要在鏈上進行了信息錄入，就會留下永久痕跡，任何人都無權改變。區塊鏈全程自主運行，若企業運用區塊鏈技術，在每筆交易發生的同時，交易信息會自動同步到企業的會計信息庫，有效防止了事后的不正當操作，從根本上保證了信息的真實可靠。同時，應用區塊鏈，系統會自動將企業自身管理信息系統和外部交易系統連接起來，真正做到了內外部信息一致，解決了信息不對稱的困擾，使企業內部審批權限得到消減，在技術上制止了舞弊行為，使會計造假的動機得到遏制。

（二）區塊鏈技術可對外部審計舞弊行為進行遏制

傳統的審計程序需要耗費大量的人力與財力，有時即便動用大量人力與財力，審計效果還是不盡人意，由于審計固有風險的無法消除性，使失誤在所難免。但運用區塊鏈技術，所有的往來記錄都會被錄入鏈中，廣泛連通所有信息，其區塊鏈技術獨特的開放性、可追溯性使每筆交易有據可循。在如此革新的技術領域下，會使審計程序大大簡化，開辟審計新模式。如今各大會計師事務所也開始在區塊鏈領域試水，如安永華明設計團隊研發出“智能小安永”，并開始投入使用，其可輔助完成審計工作，提高審計效率。由于區塊鏈的加入，客觀上審計風險逐漸降低，主觀方面審計師的行為也會受到約束。有區塊鏈助力的審計行為，審計質量大大提升，遏制了會計舞弊的發生。

（三）區塊鏈技術可對管理層舞弊行為進行遏制

區塊鏈技術的優勢得益于它公開透明、不可篡改、信任分散機制。如今，我國的會計信息體系中，由于企業內部治理缺陷以及信息不對稱的存在，使管理高層在自己的職權下肆意操縱財務信息。管理權的存在無疑給他們提供了便利的舞弊條件。級別越高，舞弊后果越嚴重。同時，管理層的介入給企業財務人員進行審計工作也帶來一定的困擾，使其不得不違背職業道德而對其信息進行“修正”，有損從業要求。企業若將區塊鏈技術與財務工作結合起來，可有效規避管理層介入的風險。區塊鏈技術下，企業各層級的薪酬福利、投資決策、消費流水等都對員工清晰列示，保證了信息公正公開。

在區塊鏈技術的輔助下，其公示機制在一定程度上有效杜絕了高層的財務造假行為。鏈上某一節點生成新紀錄其余節點實現同步更新。這種行為的存在意義在于，企業底層員工對高層管理者起到了一定的監督作用，上下級公司部門實現監管制約，傳統監管模式發生新轉變。區塊鏈的信任機制催化了傳統模式的改造升級，對管理者舞弊行為達到了遏制效果。

五、總結與展望

雖然目前我國會計信息化發展迅速，但會計舞弊問題仍是會計發展過程中待解決的重要問題之一。虛假交易環境、虛假財務信息是會計舞弊發生的前提。而區塊鏈技術的共識信任機制恰恰可以防止虛假交易的發生，在信息源頭和財務處理過程中雙重確保交易信息的真實性，從根本上杜絕會計舞弊事件的發生。本文通過當下熱門技術區塊鏈與會計舞弊問題的結合，給會計領域提供了新思路，促進了各方主體對會計信息造假、財務舞弊的思考。區塊鏈技術的加入，使會計信息的真實性與安全性得到了提高。將區塊鏈技術應用到會計審計領域，可充分發揮其去中心化、信息不可篡改等優勢，在很大程度上可解決會計造假頻發的困擾，

前景不可估量。在我國，目前區塊鏈技術應用力度不大，但社會各行業已加大對區塊鏈的重視，未來區塊鏈技術在會計領域應用并不遙遠，區塊鏈會計時代正在到來。

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（責任編輯：郭麗春 曹曉東）