船舶制造業(yè)稅收管理要點探討

袁偉

關(guān)鍵詞：船舶制造業(yè) ?稅收管理 ?利潤 ?實際問題

稅收是國家收入的主要來源。國家依靠法律法規(guī)的規(guī)定和社會公權(quán)力，參與到國民收入分配，強制取得財政收入的一種方式。稅收能夠有效地調(diào)節(jié)國民收入再分配，促進生產(chǎn)要素的流動和經(jīng)濟增長。因此，依法納稅是每個公民和企業(yè)應(yīng)盡的的義務(wù)。加強完善船舶制造業(yè)稅收管理，提升企業(yè)納稅信用等級，能夠有效地保證行業(yè)的良好發(fā)展，是我國經(jīng)濟能夠飛速發(fā)展的重要保障。

一、目前船舶制造業(yè)稅收管理的主要問題

（一）稅收的監(jiān)管難度大

船舶制造行業(yè)的經(jīng)營方式主要有二種：一種是造船企業(yè)根據(jù)自身技術(shù)、資金、設(shè)備和場地等生產(chǎn)條件，按照市場需求，直接接單生產(chǎn)制造船舶進行銷售;二是造船企業(yè)接受別的企業(yè)委托，委托方提供技術(shù)、資金等生產(chǎn)條件，被委托方提供場地和人員，向委托方收取租金和建造費用。上面兩種經(jīng)營方式因為可能存在兩個企業(yè)或多個企業(yè)同時生產(chǎn)的情況，很難對加工方和委托方的原材料進行區(qū)分，雙方企業(yè)可能發(fā)生交叉抵扣的情況，都對稅收的監(jiān)管及征收帶來了一定的困難，導(dǎo)致增值稅難以準(zhǔn)確計算征收。

（二）稅款征收周期長

由于船舶生產(chǎn)工期一般超過12個月，且生產(chǎn)時所需要的原材料數(shù)量廣且多，企業(yè)為了降低制造成本，往往采取預(yù)付方式在制造初期就購入大量原材料，這使得進項稅額暴漲，形成留抵稅額滾動。同時《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，這中間有一個較長的收款時間差，導(dǎo)致短期內(nèi)稅款無法及時到位。

（三）缺乏統(tǒng)一的征稅方式

目前，我國各地均存在著不同的稅收征管方式，對船舶制造企業(yè)更是缺乏有效統(tǒng)一的規(guī)定，造成稅負的不平衡現(xiàn)象發(fā)生，這種不平衡現(xiàn)象不利于船舶制造行業(yè)的公平競爭和發(fā)展。

（四）稅款存在流失現(xiàn)象

各地目前成立的船舶交易市場規(guī)定不夠清晰明確，執(zhí)行力度不夠嚴格。主要表現(xiàn)在對新船和舊船的劃定不夠嚴格，企業(yè)剛剛才建造好的船舶，還未備案便也能參與交易，給部分制造企業(yè)偷稅漏稅提供了便利，造成國家財產(chǎn)流失。

對中小造船企業(yè)稅款征收難。中小造船企業(yè)財務(wù)核算相對不夠健全，按雙方協(xié)議合同生產(chǎn)，有時僅憑口頭協(xié)議，在購買鋼材、發(fā)動機等主要物資時不索取發(fā)票，銷售也不開票，大量現(xiàn)金交易。同時，由于修理維護保養(yǎng)船舶業(yè)務(wù)的不確定性，客觀上給這些小規(guī)模船廠造成偷稅漏稅之機。

二、如何完善船舶制造業(yè)稅收管理的方案

（一）營造良好的稅收氛圍

稅務(wù)部門應(yīng)加大宣傳力度，從依法繳納稅款給國家和企業(yè)帶來的好處及偷稅漏稅造成的嚴重危害入手，營造良好的納稅氛圍，讓企業(yè)主動按時依法交稅。同時應(yīng)當(dāng)加強與企業(yè)高級管理人員和企業(yè)財務(wù)人員的溝通交流，闡述企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)處理、申報問題。加強同行業(yè)之間的聯(lián)系，以便于協(xié)調(diào)企業(yè)和稅務(wù)部門的關(guān)系。

（二）加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的個人綜合素質(zhì)培養(yǎng)，從根本上規(guī)范財務(wù)核算的流程。對于一般納稅人企業(yè)，應(yīng)當(dāng)制定按照不同經(jīng)營方式核算的方法計算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅款額度，按時主動繳納稅款。對于小規(guī)模納稅人的船舶制造企業(yè)，要改變以往常用的現(xiàn)金交易模式，建立起完善的賬本，按規(guī)定開具合法票據(jù)。船舶制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起合理有效的稅收評估模型，對稅負進行評估測算，發(fā)現(xiàn)疑點或錯誤及時進行稽查和修改，查出的問題應(yīng)進行企業(yè)內(nèi)通報，以此來促進企業(yè)的規(guī)范合法經(jīng)營。

（三）明確管理人員職責(zé)

船舶制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)人員的管理職責(zé)，加強對財務(wù)人員的日常監(jiān)管。財務(wù)人員要加強日常的巡視和結(jié)算工作，建立起一套船舶制造企業(yè)的管理檔案，對于企業(yè)的每條船只的生產(chǎn)合同需及時報備到國稅部門。企業(yè)的開工制度還需要完善，對于開工生產(chǎn)的每條船只及時向稅務(wù)部門報告，如稅務(wù)部門不清楚的地方應(yīng)主動解釋清楚。財務(wù)人員每月至少兩次應(yīng)對企業(yè)在建和下水的船只進行巡查比較，清楚知道每條船只的在建進度，進行登記造冊。

（四）分清楚企業(yè)的責(zé)任和連帶責(zé)任

政府部門應(yīng)當(dāng)盡到自己的責(zé)任，明確稅收政策的實施情況和變化。因為船舶制造本身的特性，制造周期一般較長，建議政府稅收部門可以按照船只的制造進度來確定企業(yè)的銷售收入情況，保證企業(yè)稅款的及時繳納。政府稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)明確納稅主體，確定好納稅企業(yè)的責(zé)任人，對接受委托船只制造或加工的企業(yè)按照簽訂的合同確定納稅的主體。分清船舶制造企業(yè)所要承擔(dān)的納稅協(xié)助責(zé)任和連帶責(zé)任，如企業(yè)應(yīng)為沒有按時向稅收部門報備而造成漏稅情況發(fā)生的企業(yè)應(yīng)負主要責(zé)任，為其生產(chǎn)船舶的被委托企業(yè)則應(yīng)負連帶責(zé)任。對于船舶交易的規(guī)定法律也應(yīng)清晰明確，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)經(jīng)濟行為，責(zé)令其企業(yè)退回生產(chǎn)地做好納稅工作后才能交易。

（五）科學(xué)征收環(huán)境方面的稅收

推進“費改稅”政策的落實進程，做到生產(chǎn)企業(yè)的節(jié)能減排，政府還應(yīng)將船舶制造行業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的收費項目改為征稅項目。對于制造行業(yè)現(xiàn)有的水污染、大氣污染、和城市廢水污染嚴重的情況，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查企業(yè)的污染情況，適當(dāng)?shù)恼魇窄h(huán)境保護稅。如可以對船舶制造行業(yè)開征“工業(yè)企業(yè)污染稅”按照企業(yè)的廢水排放量和大氣污染量實行定額征收。但由于各個企業(yè)規(guī)模的大小不一，制造船舶的種類不一，所以在征收工業(yè)企業(yè)污染稅時要按照一定科學(xué)方式確定企業(yè)的污染量，根據(jù)污染量設(shè)立不同的征稅單位，稅率則按照船舶制造企業(yè)的污染程度實行累進稅制。

三、用科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理制度總體系

隨著時代的不斷進步，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展加快了各行各業(yè)的前進速度。我國原有的稅務(wù)管理體制已經(jīng)跟不上時代的步伐。擴寬稅收信息收集，建立一個穩(wěn)定、及時的稅收平臺能夠有效地提高稅收管理工作的效率。在源頭上完善稅務(wù)管理總體制能夠有效地杜絕各行各業(yè)偷稅、漏稅的行為發(fā)生，且完善的稅務(wù)管理體系能夠保證稅務(wù)部門在面對一些企業(yè)出現(xiàn)的問題時合理有效的實行征稅。定期抽查企業(yè)的征稅情況，將相關(guān)企業(yè)的征稅報表及時更新到稅務(wù)庫中，保障稅務(wù)管理體制的穩(wěn)定運行。

四、結(jié)束語

“取之于民，用之于民”是國家征稅的重要意義之一，依法納稅對于保障國家經(jīng)濟健康發(fā)展有著重要的作用。依法納稅是我國每個公民和企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

船舶制造行業(yè)在我國的稅收總量中占據(jù)著一定分量，但現(xiàn)有的船舶制造行業(yè)稅收管理體系仍然存在一定的不足。企業(yè)偷稅、漏稅行為的發(fā)生，造成了國家資產(chǎn)的流失，也會為船舶行業(yè)的發(fā)展帶來了消極的影響。相信做到以上六點，并用科學(xué)技術(shù)完善我國稅務(wù)管理總體系能夠保障船舶行業(yè)的健康發(fā)展，保持我國經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定進步。

參考文獻

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