淺談施工企業增值型內部審計

曲軍芳

關鍵詞：施工企業 增值型審計 轉變

施工企業內部審計部門是企業設置的一個相對獨立的檢查、監督和評價部門，是企業治理的重要組成部分。在規范企業經營管理，嚴肅規章制度，查漏補缺，提高效益方面發揮著重要的作用。但隨著企業的發展，施工企業對內部審計的需求已經不限于僅對管理和規章制度的監督，而是要通過審計發現企業發展中的問題，預警風險，為企業健康發展保駕護航，內部審計的轉型迫在眉睫。

一、施工企業內部審計的基本職能

（一）內部審計是解決信息不對稱的有效手段

項目部是施工企業最基層單位，而施工企業所施工項目遍布全國，要想公司管理層對所屬項目動態全部、及時的了解存在很大難度。而基層單位的匯報則存在滯后和漏項的問題。管理層和所屬單位之間存在很大的信息壁壘，內部審計作為一種再監督活動，是企業的第二種聲音。其及時對下檢查，對上匯報，上通下達，有助于管理層對基層單位的了解，并做出相應的管理決策。

（二）內部審計是解決板塊監督缺失的有效手段

隨著集中化管理趨勢的加強，業務監督作為企業第二道防線也在加強。但由于信息建設不到位，專業限制等因素，板塊監督專業性較強，宏觀性不夠，有些信息不能被充分利用，對于固有問題缺乏有效解決手段。而內部審計作為企業內部風險防范的第三道防線，其通過橫向聯動，可以幫助企業解決板塊監督帶來的缺陷，助力企業發展。

（三）內部審計是實現企業價值增值的重要載體

公司治理的發展推動著內部審計的發展，內部審計作用的發揮又有利于改善公司治理。內部審計通過對本企業主要經濟活動的檢查、監督，提出相應的整改意見，可以使企業進一步改善企業管理流程，提高企業運營效率，增加企業價值。

二、開展增值型內部審計的必要性

（一）審計人員自身增值發展的需要

審計結果增值的前提是審計人員水平的提高，即審計人員的增值。近年來，企業外部經營環境發生了重大變化，新的環境對內部審計人員知識體系、能力素質提出了更高的要求。內部審計人員只有跟上企業發展的步伐，拓展知識結構，提高審計水平，才能滿足企業內部對審計人員的需求。

（二）企業發展階段和趨勢的需要

當前施工企業外部經營環境在日趨規范的同時也更加復雜多變，企業內部對風險的控制更加重視。因此針對合規性檢查的事后審計已經不能滿足企業的需求，促使內部審計在審計內容、方式上發生根本性改變。為企業創造價值的內部審計才是企業所渴求和需要的。

三、增值型內部審計的作用

（一）有利于增加企業價值

增值型審計通過系統的、規范的方法參與企業內部控制、風險管理，為企業提供有價值的經營管理信息和建議，促進企業有效運作，順利達成目標，增加企業價值。

（二）有利于提高內部審計地位

增值型審計要求內部審計人員站在企業治理的高度，不斷提高審計工作的效率和質量，提出適合于企業的管理建議，增強公司的控制力和規避經營風險的能力。其發現的問題越有價值，對企業管理的作用就越大，內部審計在企業中的地位就越重要。

（三）有利于提高審計工作質量

增值型審計處在企業發展的角度看問題、想問題、提建議，這正是企業和被審計單位所需要的。審計過程中，通過與被審計單位的交流并提出符合其發展的建議，減少其抵觸情緒，最大化發揮審計作用，有助于提高審計質量。

四、構建增值型內部審計存在的問題

（一）部分人員審計思想停滯不前。思想是行為的先導，施工企業內部審計機構要想提升審計水平，就要轉變審計方向，審計人員首先要有增值型審計的意識。但與需求不相適應的是，大部分施工企業內部審計人員還沒有真正將內部審計業務置于企業發展的價值鏈上加以重視。很多企業的內部審計工作沒有直觀有效的增值效果，沒有建立起對增值型內部審計的理解以及充分發揮其增值作用的意識。

（二）內部審計人員水平層次不齊。人是生產要素中最活躍的因素， 只要把人的問題解決了，其他的問題都可以迎刃而解。目前我國施工企業內部審計的外延不斷拓展、審計覆蓋面進一步擴大，這些都要求審計團隊中有一批綜合性人員參與。但與需求不相適應的是大部分內部審計人員是由原企業財務人員轉型而來，雖然在具體審計工作中有時會尋求其他部門協助，但因為不是完成本職工作，故相關部門派出的協審人員并不是最合適的人選。對具體問題的看法，專業性強，宏觀性不夠，提出的管理建議對降低經營管理風險的作用不一定最有效，這樣審計風險的增加將不可避免，最終會影響到內部審計的增值效果，這客觀上阻礙了企業增值型內部審計的有效展開。

（三）內部審計的獨立性不夠。基于受托責任理論，內部審計應該是獨立的機構設置，直接對董事會負責，但現實情況中大部分施工企業內部審計部門僅僅是公司一個設置的普通部門，管理層可以對內部審計機構施加影響，甚至個別公司無獨立的內部審計機構，或者雖有相對獨立的內部審計機構，但是受總會計師等管理，級別層次不夠。在內審人員的獨立性方面，內審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，自身話語權不強。加之目前內部審計縱向審計多，很多被審計單位的級別層次較高，審計時有一種下級審計上級的感覺，導致內審人員在開展工作的過程中，明明能夠發現問題卻不敢揭露問題，能夠提出建議卻無法接受整改，價值增值的作用被人為削弱。

（四）審計成果未能夠得到充分利用。內部審計目標的實現程度和內部審計職能的實施效果，有賴于管理者對審計成果的利用。但許多施工企業對審計成果不重視，個別單位甚至視而不見。審計發現問題不突出，引不起管理層的注意是一方面，企業缺乏合理完善的內部審計成果利用機制也是一個重要因素，造成內部審計改善經營管理的目標不能完全落地。不整改的審計效果等于零，而審計人員也只能陷于無休止的重復審計工作中。這種不被重視的和重復勞動的局面又會嚴重挫傷內審人員的工作積極性，反過來導致內部審計職能的弱化。這不僅無法實現審計增值，還嚴重浪費審計資源。

（五）審計職能定位與現實需求存在偏差。目前我國大部分施工企業對于內部審計的重要性的認識依然不足，對于內部審計對企業增值作用的理解存在偏差，內部審計要么沒有被重視，要么對內部審計偏向性重視，視內部審計為實現個別管理目標的工具，對審計發現的問題不能一視同仁。這種對于內部審計的認識和定位，不利于企業內部審計作用的發揮，使審計客觀公正的職業形象受損，造成被審計單位對內部審計的接受度差，審計結果不能完全滿足管理層和企業發展的需要。

五、實現增值型審計需要的幾個轉變

（一）審計職能的轉變

施工企業內部審計部門應通過參與公司的決策、計劃、方案的可行性，不斷豐富審計職能，逐步向符合企業整體需求的公司治理、風險管理、內部控制等綜合性管理審計轉變，在促進企業不斷增強風險識別和防范能力的基礎上，提高運營效率和效益，推動企業更有效的治理。

（二）審計方式的轉變

施工企業內部審計部門要從事后監督向事中、事前轉變，變傳統的定向、循環的審計方法為動態、綜合的審計方法，以價值增值為導向，按照不同審計集中度分別開展審計工作。

（三）審計手段的轉變

施工企業內部審計部門要從簡單的合規性審計到全方位審計的轉變，要從現場審計到主動應用計算機、信息網絡等技術遠程審計為主，努力提高內部審計技術水平，革新審計方法，推動審計信息化建設，保障內部審計運行條件。

（四）審計人員的轉變

內部審計人員的素質和能力對建設增值型內部審計體系產生重大影響，要實現內部審計工作的增值，首先要配備高素質的內部審計人員。同時審計人員之間要加大內部協調配合力度，發揮團隊工作的協同性和效率性，將審計發現和審計線索盡快轉化為有價值的審計成果，滿足管理層對于信息不對稱的需求。

（五）審計思想的轉變

做好增值型審計的前提是內部審計人員要轉變過去固有的傳統觀念。在開展工作之前要對企業的戰略目標和發展方向及風險有深刻的理解，這樣才能在工作中抓住價值增值的主線。要理解管理層對內部審計的期望，抓住審計中的主要矛盾，有的放矢的開展工作，盡快、盡早的完成符合企業需要的審計任務。

（六）審計成果的轉變

審計發現的問題往往是企業已存在問題的積累，問題不是審計部門首先發現的，而是審計部門歸納整理的。企業對于審計發現的問題整改，不能僅限于一對一專項整改;而要以審計整改為契機，深挖問題根源，從制度流程、管理體制上進行深層次剖析，舉一反三、有針對性的整改，力爭實現審計效果的最大化利用。

（七）審計體制機制的轉變

內部審計隸屬的層級越高，獨立性越強，權威性也就會越強。目前許多企業的審計體制機制在很大程度上限制了內部審計作用的發揮。因此各施工企業要從對內部審計組織形式進行改革，內部審計應由向分管領導匯報工作改為向更高層級的董事會或其下設的審計委員會匯報工作，以保證內部審計機構的獨立性和權威性。

六、加強增值型審計建設的建議

（一）審計思想要增值

人是一切活動的組織者和落實者，人員素質跟不上，內部審計就會陷入目標和執行分離的狀況。為此，內部審計人員的思想要跟上企業發展的需要，審計過程中要站的跟高、看的更遠、挖的更深。從企業發展中找問題、為企業發展提問題、并幫助企業發展解決問題。思想上的問題解決了，下一步才會有增值型的行動。

（二）審計結果要增值

審計的實質就是要發現問題，分析問題、解決問題的過程。審計結果的利用是實現審計目的、發揮審計作用的關鍵環節。只有從縱向和橫向兩個方面擴大和深化對審計結果的利用，做到橫向規范板塊管理、縱向以點帶面規范類似行為，才能提高審計工作成效，發揮審計監督作用。

（三）審計行為要增值

只有在監督中真正幫助被審計單位發現了問題并提出了可行的建議，才能得到對方的尊重并進而認可審計的價值。為此，審計人員要熟練掌握必須的專業知識和流程，能正確運用內部審計標準、方法和程序，解決現場審計存在的問題，以身作則促進企業增值。

（四）審計體系要增值

內部審計不是一個孤立的部門，其必須與其他部門互相聯合才能最大程度的發揮作用。同時還要按照獨立性原則提高內部審計的層次和地位，只有向更高的層次匯報審計發現，審計作用才能得到更好的發揮。同時企業間要建立審計內部橫向溝通機制，互相交流經驗，上下級審計部門間要建立上通下達的審計要情通報體系，避免重復勞動，進而提高審計效率。

七、結束語

在競爭日趨激烈的環境中，企業規模的擴大與業務往來的復雜化都對內審的職能與作用提出了更高的要求，增值型內部審計是施工企業內部審計發展的必然階段。因此，施工企業內部審計人員要切實提高自身素質，勇于探索新的內部審計方法和手段，積極拓展內部審計領域，為企業發展出謀劃策，就一定會為企業的價值增值做出應有貢獻。

參考文獻

[1]陳留平.企業內部審計前沿問題研究[J].會計之友，2012（6）.

[2]楊艷.如何實現內部審計的價值增值[J].財稅統計，2011（6）.

[3]田蔚蔚.淺議內部審計的增值功能[J].中國鄉鎮企業會計，2013（3）.

[4]翟守芳.內部審計增值功能研究[J].會計師，2012（20）.

[5]張培.增值型內部審計增值問題探析[J].財會通訊，2012（4）.