責任會計在保險支公司中的運用案例研究

李杰 程呈

摘 要：新時代下的經濟發展，責任會計在企業中的運用越來越受到企業的重視，成為企業提質增效和轉型升級的有力管理手段。但不同的企業在運用責任會計的過程中會受到很多困素的影響和制約。分析了責任會計運用于壽險支公司的必要性和可行性，詳細闡述了責任會計在壽險支公司的運用過程，通過在支公司設立兼職財務經理、開發管理工具等方法推動責任會計在壽險支公司的運用，并取得一定成效。

關鍵詞：責任會計;運用案例;研究

責任會計指的是在經濟責任制下，按責任中心核算成本、利潤。責任會計是管理會計的一個重要分支。它是將企業按照經濟責任制的要求對企業內部各責任中心的經濟業務進行規劃、預算與控制的基礎上，對每一個責任中心的成本損耗、利潤進行衡量和評價，從經濟效益角度出發，實現企業價值的最大化。

隨著社會上對高質量內部控制和財務報告需求的增加，責任會計的作用比以前任何時候都顯得重要。責任會計的核心內容就是對企業內部具有獨立業績考核的部門即責任中心的成本、利潤實施考核等會計處理，通常情況下，企業責任中心的業績計劃和業績目標都需要經過財務部和管理層的雙重考核，在經營發展方面，責任中心要明確各崗位的責任，并根據經濟效益和費用預算執行做出合理的評價和獎懲。最近10余年以來，隨著經濟全球化和頻繁的貿易摩擦，企業面臨著新的挑戰。在這種情況下，企業界必須采取更先進的管理方式來謀求生存和發展，加強企業管理勢在必行。

國內對責任會計的研究和應用大約起步于上世紀80年代，經過30多年的發展，責任會計在理論上和實踐上都取得了長足的進步，責任會計逐步從定額管理、成本管理過渡到價值管理、預算管理;從部門管理、項目管理上升為全面質量管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，管理當局從重視過去轉向重視現在和未來，學會用全局的視野進行財務管理活動。本文以**人壽海南分公司為例討論責任會計在保險支公司的運行問題。

1? ? 責任會計在保險支公司實施的必要性和可行性

**人壽在管理層級上分為4級，一級機構是總公司，二級機構是分公司，三級機構是中心支公司和省級營銷本部，四級機構是支公司。海南分公司在本部的管理上做了扁平化管理設計，把本部下轄的各家支公司從本部獨立出來，本部保留一個形式上的機構，沒有配置管理人員。但省級本部下轄的各家支公司在全省的業績占比大，故賦予了比四級機構更大的經營、財務權限，配置相當于中心支公司的人力資源。

海南分公司本部下轄支公司近幾年業務快速發展，近5年業績增長率35%以上，但業績快速增長與管理水平不匹配，公司經營管理，特別是財務管理上暴露出許多問題，但支公司沒有設立獨立的財務部門，財務管理權限收歸分公司管理。財務管理權限上交，杜絕了鋪張浪費、跑冒滴漏的同時，也導致了支公司的資源使用效率以及價值績效考核困難，支公司無法自動獲取有效的業務、財務分析數據，大量的數據需要人工統計和計算，資金使用效果不能及時反饋，業績管理和跟蹤就難以實現，更談不上為決策層提供有用的財務建議。

1.1? ? 必要性分析

隨著支公司業務發展蒸蒸日上，員工隊伍不斷壯大，營銷活動日益頻繁，業務費用開支增長很快，財務管理由于缺乏專業監控，出現不少問題：費用投入缺乏有效管控，費用使用效果不理想，鋪張浪費現象時有發生;有的支公司盲目租用辦公場所，不按預算購置資產，固定成本占比大增;預算管控意識淡薄，百元保費成本不斷增長，給公司帶來經營風險;支公司員工由于培訓不到位，財務管理專業能力相對不足，在實物盤點、費用統計、數據分析、信息反饋等管理工作跟不上，造成資源浪費。

在市場監管越來越嚴、市場主體競爭日益激烈的背景下，支公司要實現可持續發展，需要在管理上提質增效，提升費用的使用效果，挖掘內生潛力，提高經營效率。基于人力成本的限制，支公司不可能設立獨立的財務部門，傳統財務會計信息資料也不能滿足支公司經營管理的需要。而在支公司實行財務會計核算也不經濟，但支公司可以啟用管理會計這一管理利器，運用計劃、預算、成本控制、KPI指標分析等工具，收集、反饋和報告各種管理數據，實現預測和決策，對經營業務進行控制，科學評價經營績效，以提升支公司經營管理水平，提高經濟效益。所以，責任會計在支公司的運用勢在必行。

1.2? ? 可行性分析

支公司推行責任會計的難點是人才缺乏和信息處理問題。為了逐步改善信息處理問題，總公司近年來整合了一批操作系統，下放查詢權限，操作界面更加通俗易操作，支公司獲取相關數據更加方便快捷;個人數據也可在總公司財務共享中心查詢得到，同時，各責任中心還可在系統里生成本部門需要的各種數據報表，總公司、省公司也方便提取支公司的相關數據。為解決人才缺乏問題，海南分公司給直轄的支公司配備了預算管理員，同時兼職辦理財務開支事務，保障了支公司的財務事務高效運轉;分公司對各支公司預算員管理員進行強化培訓，預算管理員的能力得到大幅提升;預算管理員要通過培訓、考試合格才能獲取證書，實行持證上崗制度，其專業性、穩定性不斷得到提升;海南分公司由于實行了財務核算集中化管理，基礎性、事務性財務工作已經實現標準化、自動化作業，財務工作信息化節約了大量的人力資源，分公司部分核算人員已經從日常基礎工作中解脫出來，少數人員可以下沉到支公司任支公司兼職財務經理，其他人轉而參與到更高級的計劃、控制、分析崗位上來，為支公司實施責任會計解決人力成本問題。

海南分公司已具備實施責任會計的基礎和條件，主要包括以下幾個方面： 1）各個支公司（責任中心）具有明確的責、權范圍，他們在分公司授權范圍內能獨立地履行職責。 2）可以科學分解分公司的業績目標，使各個支公司在完成分公司總的業績目標中明確各自的任務。3）各個支公司績效的評價與考核屬于可控項目。4）分公司出臺了合理而有效的獎懲辦法，按各支公司績效進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。5）建立了健全嚴密的信息收集、加工系統，落實責任，分析偏差，指導行動，信息反饋及時。

2? ? 責任會計在保險支公司的實施措施

2.1? ? 設置兼職財務經理

盡管支公司配備了預算管理員來處理財務事務，但預算管理員也是行政綜合崗兼任，大多數不是科班出身，沒有財務管理專業經驗，也沒有實際處理能力，因此，需要專業財務人員對預算管理員進行日常輔導及管理。預算管理員負責日常的數據收集、歸類、盤點和簡單的分析，專業的財務人員才能提供專業分析和管理建議。由此，為了更有效地在支公司推行責任會計，需要在支公司設置兼職財務經理。

支公司兼職財務經理沒有會計核算的工作職責及內容，主要是開展責任會計的工作，運用責任會計手段解決支公司的經營管理問題，提升支公司的經濟效益和經營效率。

為了確保兼職財務經理工作卓有成效，支公司要賦予其職權和責任，并督促其嚴格要求自已，加強自身學習，提升管理能力，各支公司之間應橫向對比分析數據，找出支公司之間的差距和不足，互相借鑒工作經驗，以確保責任會計推行順利。

2.2? 開發符合管理需求的報表

支公司有其自身的管理需求，與三級機構中心支公司有較大的不同。各家支公司雖然都配備預算管理員來管理財務事務，但他們多數是由行政綜合管理崗兼任的，由于身兼多職，工作繁雜，數據和信息處理往往缺乏規范性和時效性，造成數據和信息的失真。有必要針對支公司的特點開發符合管理需求的報表。

開發符合管理需求的報表必須符合以下幾項原則：簡單易理解，格式標準化，獲取數據容易，涵蓋需要解決的管理問題和需要改善的關鍵指標。

1）針對費用報銷嚴重滯后問題，開發費用報銷盤點表。支公司的目標任務是完成保費收入，目標任務達成在KPI考核指標中占比高，在市場競爭環境激烈、營銷節奏非常快的背景下，支公司的主要精力都放在營銷策略上，支公司負責人疏于費用報銷流程管理，預算動支、費用報銷單證的收集、整理、方案決算復核等基礎工作不扎實，導致費用報銷流程慢，由于資金周轉慢，新的營銷方案只能由經辦人個人墊付，墊付金額越大，不滿情緒越蔓延;費用開支不合規情況被發現已是馬后炮，費用濫用風險大;預算執行形同虛設，誤導管理決策。

針對費用報銷嚴重滯后的問題，需要開發費用報銷盤點表（表1）。通過費用報銷的月度盤點，對費用報銷流程及時追蹤，敦促支公司負責人重視費用報銷流程管理，樹立支公司預算管理的全員參與意識。

發費用報銷盤點表的幾項要點：經辦人申請、預算管理員審核、支公司負責人審批;報銷單據分為3大類分別來匯總：方案執行類、會議召開類、行政開支類。

2）針對費用使用效果不清晰的問題，開發費用使用效果計算表。為了及時了解費用使用效果，有必要開發費用使用效果計算表（表2）。依托費用使用效果計算表及時掌握支公司的費用投入方向，了解其每月制定的業績推動方案執行情況，針對每月召開的產品說明會，及時跟蹤分析會議效果，盡可能把資源投入到更加有效的地方。開發費用使用效果計算表的幾項要點：費用使用效果計算表能計算單個方案的費用使用效果，能分月計算當月方案費用使用效果，也能累計計算某一階段的費用使用效果;由于召開會議（執行方案）所產生的業績貢獻的大小在時間的匹配上嚴重滯后，以月為時間長度計算費用使用效果也能反映召開會議（執行方案）的整體效果，同時也能及時反映召開會議（執行方案）為月度業績貢獻的大小。

3）針對預算費用執行狀況反饋不及時的問題，開發預算費用執行狀況表。支公司預算費用執行情況反饋不及時，經常因預算執行不力被分公司處罰，故有必要開發預算費用執行狀況表。通過預算費用執行狀況表，分公司、支公司都能及時掌握每月的預算執行情況，支公司也能知曉全年的費用預算，合理安排費用開支方案，注重費用節約，提升費用效果。預算費用執行情況表重點是要保證“本月已發生未動支累計”項目的統計準確性，才能保證預算費用執行情況表的使用效果，這也是責任會計優于傳統財務會計的地方。

2.3? ? 建立快速的信息反饋機制

責任會計只有依托準確及時的信息資料才能進行客觀科學的分析，得出合理的經營建議。但如何讓數據和信息及時準確反饋給兼職財務經理，兼職財務經理又如何將分析結果和經營建議及時反饋給支公司負責人，問題的整改以及先進經驗又如何在整個分公司分享和推廣：這些問題的解決需要建立數據及信息反饋機制（見圖1）。信息的暢通必須關注數據統計口徑的統一、報送路徑的統一、明確報送時間，并嚴格把關復核責任。

2.4? ? 實行專職化管理

支公司是**人壽最接近業務一線的責任中心，在市場競爭主體日益增多、考核壓力大的環境下，行政管理部門員工工作強度大，加班加點乃家常便飯，故員工的離職率也高。預算管理員經過分公司系統的培訓，財務管理能力大幅提升，變成了公司的香餑餑，容易被作為救火隊員調去其他崗位，致使預算管理員隊伍極不穩定，給責任會計的推行形成障礙，工作質量難以保證。

為了穩定預算管理員隊伍 ，讓責任會計順利推進，有必要推行預算管理員分公司委派制并專職化。預算管理員的選用、考核、晉升、調動由分公司層級負責。

2.5? ? 定期召開業務財務融合座談會

責任會計要緊密結合業務流程來開展，服務意識要到位。通過調研、KPI指標設置、座談溝通等形式考核分析業績實情。

兼職財務經理通過對支公司管理報表的分析，撰寫支公司經營分析報告，對自己權限內能解決的問題可直接解決，重大問題通過定期召開財務融合座談會討論解決，預算管理員、支公司負責人、兼職財務經理及相關人員必須參加業務財務融合座談會，同時邀請分公司財務經理、分公司財務預算崗、經營分析崗和報銷初審崗參加。座談會必須設置相對固定的環節，第一環節由兼職財務經理作經營管理現狀分析報告，核心內容包括報銷時效、費用使用效果、預算執行狀況，提質增效措施等;第二環節為現場答疑，當場解決一些問題;最后環節是對未來合理化建議和服務需求。

3? ? 責任會計在推行中取得的成效

**人壽海南分公司在支公司試行責任會計1年多以來，成效顯著，具體體現在4方面：

1）費用報銷高效快速。試行責任會計前費用報銷從收集票據，到報銷款項到達經辦人賬戶，整個流程至少要5個工作日，現在縮短到2個工作日;以前超過3月未報銷的單據平均每月在10筆以上，現在平均不超過3筆。

2）支公司的費用使用效果顯著提高。推行責任會計前，支公司只管花錢不管效果，沒有人算投入產出賬。分公司財務部也只是通過預算費用控制，不讓支公司超預算開支就算盡責了。直到年終統計分析才會發現支公司費用效果很差。推行責任會計后，除了繼續執行費用預算外，費用開支還實行月度盤點，通過上述管理報表不斷發出預警，各類費用開支大幅下降，特別是會議類費用率明顯降低，百元保費費用率從月均5%下降到月均2%左右，也就是意味著費用使用效果顯著提高。

3）責任會計觀念不斷增強。推行責任會計前，財務部門以外的其他部門及員工，責任會計觀念淡薄，認為提高經濟效益應該是財務部門的事情;通過對公司上下，上至總經理，下至基層員工進行全員的責任會計知識培訓和普及，所有員工思想上、理念上樹立責任會計理念，學會了如何篩選現有的財務會計數據，如何對管理部門統計數據進行加工整理等等。支公司負責人對編制計劃、預算、記錄和分析經濟業務，“捕捉”并呈報管理信息及科學考核業績的重要性有了充分的認識。

綜上，推進責任會計是為了提升支公司財務管理水平、提高決策效率，但現階段的推進工作仍存在著許多困難。要全面運行責任會計，還需公司上下齊心，不斷探索與完善。在費差、新單價值、核心價值的計算與考核方面做更多的嘗試和實踐，從而提高分公司的核心競爭力，并為其他行業在責任中心推行責任會計作出示范作用。

參考文獻

[1]付安奇.責任成本會計在企業中的運用與發展研[J].營銷界，2019（12）.

[2]石龍.責任成本會計在企業中應用分析[J].佳木斯職業學院學報，2019（05）.

[3]楊玉圓.淺談管理會計在農村商業銀行的應用[J].納稅. 2019（12）.

[4]董海湘.核算會計向管理會計轉型研究[J].經濟師，2019（05）.

[5]厲玉珍.小型電商企業的管理會計實踐研究[J].中外企業家，2019（12）.

[6]徐艷.管理會計為企業經營創造價值的問題及對策[J].現代營銷（經營版），2019（06）.