企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

摘要：企業(yè)稅收籌劃是指如何在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)妥善規(guī)劃企業(yè)的各項(xiàng)稅收，使企業(yè)的稅負(fù)最輕，以便減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和費(fèi)用水平，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力得到提升。稅收籌劃即在遵守法律、法規(guī)的前提下，盡量減少潛在的稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和最大化收入。它采用統(tǒng)一的組織規(guī)劃和產(chǎn)品業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮稅收的監(jiān)管作用。要使國(guó)家的稅收政策得到妥善實(shí)施，并促進(jìn)納稅人提高稅法意識(shí)，并利用稅收優(yōu)惠政策最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文從企業(yè)的組建、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算等方面，通過(guò)討論企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，探討企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：管理;稅收籌劃;節(jié)稅選擇

中圖分類號(hào)：F2754??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）08-0187-02

企業(yè)進(jìn)行全時(shí)段的稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃是一種高智商增值活動(dòng)。選用高素質(zhì)、高水平的人才進(jìn)行稅收籌劃，也必將為企業(yè)的高水平的管理提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所謂納稅人的稅收籌劃意識(shí)只是一種表面的現(xiàn)象。事實(shí)上，納稅人重視的是“不要多花一分錢(qián)”或“不提前支付一分錢(qián)”。稅收籌劃要求企業(yè)遵紀(jì)守法，建立健全內(nèi)部管理控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理程序，精心策劃，節(jié)約開(kāi)支，減少浪費(fèi)，使企業(yè)管理水平不斷躍上一個(gè)個(gè)新臺(tái)階，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、稅收籌劃的意義和概念

1稅收籌劃的意義

現(xiàn)代社會(huì)稅收已經(jīng)滲透到我們生活的方方面面，納稅可以說(shuō)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)永恒不變的主題。因?yàn)闊o(wú)論是社會(huì)中的法人、自然人還是富人、窮人都必然有納稅行為，也必須依法納稅。大多數(shù)人都不愿意繳納更多稅款。他們認(rèn)為納稅就意味著財(cái)富的減少。然而稅收是每個(gè)公民的義務(wù)。這也是每個(gè)公民的權(quán)利。對(duì)于納稅的權(quán)利，任何納稅人都不需要超過(guò)法律規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)，稅收是強(qiáng)制性的，而不是自愿的。為了在社會(huì)利益和個(gè)人利益之間取得平衡，每個(gè)納稅人都有權(quán)利在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)方法和技巧進(jìn)行籌劃來(lái)合理減輕自己的稅負(fù)。但這不是抗稅偷稅漏稅，而是進(jìn)行納稅籌劃。

2稅收籌劃的概念

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，精細(xì)籌劃納稅人自己的納稅活動(dòng)。在不突破稅收法律法規(guī)的界限內(nèi)，充分享受稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)，或者免除企業(yè)稅負(fù)或延遲納稅時(shí)間等的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。其重要特征之一要求企業(yè)根據(jù)稅收法律、法規(guī)事先安排和規(guī)劃，企業(yè)組建、重組、籌資、投資等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題，探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，以及如何在實(shí)踐中進(jìn)行運(yùn)用。特征之二是企業(yè)在建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí)面臨的稅收籌劃問(wèn)題。

二、企業(yè)從籌劃組建到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收籌劃問(wèn)題

稅收籌劃無(wú)小事，要做到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的全覆蓋，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅總額最小化、經(jīng)濟(jì)利益最大化的前提條件。我們就企業(yè)在籌劃組建階段所面臨的建立形式、分支機(jī)構(gòu)的選擇、產(chǎn)品新技術(shù)等的運(yùn)用、企業(yè)注冊(cè)地址的選擇等一系列的問(wèn)題對(duì)企業(yè)稅收和可能享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的影響做一個(gè)事前的籌劃，對(duì)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所面臨的納稅人身份確定以及分析具體會(huì)計(jì)核算辦法的選擇等一系列所要面對(duì)的情況對(duì)稅收問(wèn)題產(chǎn)生的影響做出伴隨業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的籌劃，從而為企業(yè)稅收籌劃的全覆蓋提供依據(jù)。下面我們就各個(gè)環(huán)節(jié)具體的問(wèn)題詳細(xì)分析、具體籌劃，以幫助企業(yè)所有人及管理層做出專業(yè)準(zhǔn)確的判斷和選擇。

1企業(yè)納稅主體身份對(duì)稅負(fù)的影響

企業(yè)資本金的大小直觀地反映該企業(yè)的規(guī)模，無(wú)論是創(chuàng)立新公司還是舊公司的擴(kuò)張，它都經(jīng)常遇到選擇增值稅納稅人的問(wèn)題。如果選擇不好，將對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生巨大的影響。增值稅一般納稅人可以扣減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅后繳納增值稅。小規(guī)模納稅人只可以按照銷售額的3%或5%等征收率計(jì)算并繳納增值稅，并且不能抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人必須符合銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)制度及核算健全獨(dú)立這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能成為一般納稅人，小規(guī)模納稅人不需要受到這種限制。一般來(lái)說(shuō)，兩種納稅方式對(duì)稅負(fù)水平的影響基本相同，但對(duì)具體的企業(yè)而言則不盡相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及產(chǎn)品的特點(diǎn)，生產(chǎn)組織方式和外部環(huán)境選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。一般的衡量方法可以使用稅收平衡點(diǎn)分析，并考慮在銷售過(guò)程中使用增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，這樣確定如何繳納稅款身份也就使公司預(yù)期的銷售額目標(biāo)也得以確立。又如在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，公司兼營(yíng)和混合銷售行為越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷售是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及的不同增值稅稅率等相關(guān)稅負(fù)的征稅問(wèn)題。

2企業(yè)分支機(jī)構(gòu)建立形式選擇對(duì)降低稅負(fù)的影響

設(shè)立分公司或以控股形式組建和重組子公司在稅收法律法規(guī)方面存在顯著差異。設(shè)立分公司，其企業(yè)就不是獨(dú)立的法人。其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、損失和稅負(fù)就必須與總公司共同計(jì)算、匯總申報(bào)。設(shè)立子公司，其企業(yè)為獨(dú)立法人。其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、損失和稅負(fù)就要母公司和子公司分別計(jì)算、納稅，子公司只能股東按所持股份分享稅后利潤(rùn)中分配股息。一般而言，如果成立或重組的公司從一開(kāi)始就可以盈利，那么建立子公司會(huì)更有利。對(duì)于盈利的子公司，可以享受子公司設(shè)立當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)特權(quán)。如果成立或重組的公司在初始經(jīng)營(yíng)階段研發(fā)或虧損階段，則形成或重組為分公司更為有利。損益必須與總公司合并計(jì)算納稅，這可以減輕總公司的稅負(fù)。

3業(yè)務(wù)提前細(xì)化分解到具體合同對(duì)降低稅負(fù)的影響

熟悉并靈活運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠減免政策，做好企業(yè)事前、事中、事后的稅收籌劃，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅額最小化、經(jīng)濟(jì)利益最大化的前提。在商業(yè)運(yùn)作的稅收籌劃中，合同簽訂是一個(gè)非常重要的部分，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和收集證據(jù)的重要組成部分。從稅收籌劃的角度看，代理銷售代理合同中包含的兩個(gè)內(nèi)容應(yīng)該分解為兩個(gè)合同，即存儲(chǔ)合同和代理合同。在合同中，必須說(shuō)明存儲(chǔ)費(fèi)按日、月或地區(qū)收費(fèi)。代理銷售合同必須說(shuō)明實(shí)際銷售額已經(jīng)結(jié)算，并且收取了手續(xù)費(fèi)的百分之幾。只有這樣，才能根據(jù)低附加值稅率支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。

4開(kāi)設(shè)地址的選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

熟悉具體稅種的稅率差異，對(duì)公司創(chuàng)立前就進(jìn)行稅務(wù)籌劃也很具有實(shí)際意義。例如，城市維護(hù)建設(shè)稅是中國(guó)稅收的一個(gè)大的稅種。這是以繳納增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)為依據(jù)繳納的一種附加稅。而征收此項(xiàng)稅款的目標(biāo)是為資助、維護(hù)和建設(shè)國(guó)有資產(chǎn)提供資金保障。1985年2月8日國(guó)務(wù)院正式頒布、并于1985年1月1日在全國(guó)正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。城市維護(hù)建設(shè)稅的基本立法由中央政府規(guī)定，但性質(zhì)仍屬于地方稅。此項(xiàng)稅款具有獨(dú)立性和專款專用性質(zhì)，專為城市建設(shè)和維護(hù)而設(shè)計(jì)。根據(jù)納稅人的所處的地域和空間的不同，分為三檔不同的稅率。納稅人所在的區(qū)域?yàn)槌鞘械模惵蕿?%;納稅人位于縣城的稅率為5%;納稅人所在地為市縣鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、針對(duì)納稅籌劃面臨問(wèn)題的分析建議

企業(yè)在籌劃組建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和會(huì)計(jì)核算過(guò)程中面臨最優(yōu)稅負(fù)方案選擇和籌劃問(wèn)題，根本上是人的因素起到?jīng)Q定性作用。本質(zhì)講需要選擇高素質(zhì)的人才作為支撐，即高素質(zhì)、好品質(zhì)、廣知識(shí)、善溝通、能協(xié)調(diào)、會(huì)組織的復(fù)合型人才，靈活掌握稅收政策并加以針對(duì)性解決。本文特提出以下幾點(diǎn)具體分析建議：

1選擇良好職業(yè)道德的納稅籌劃人員

為了實(shí)施稅收籌劃，從業(yè)者必須以旗幟鮮明的態(tài)度維護(hù)稅收法律法規(guī)的權(quán)威。堅(jiān)持合法性原則，并在企業(yè)稅收籌劃的各個(gè)方面樹(shù)立良好的職業(yè)道德。此舉有利于企業(yè)立信于稅務(wù)機(jī)關(guān)，服務(wù)于后期市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，伴隨企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

2納稅籌劃需要熟練掌握知識(shí)信息

只有熟悉了各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，才能解決有關(guān)稅收實(shí)體法和程序法的法律法規(guī)、稅法的實(shí)施細(xì)則以及稅法中若干問(wèn)題的具體規(guī)定等疑難問(wèn)題。熟悉各項(xiàng)稅收政策，稅法法規(guī)中的政策性條款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部國(guó)家和地方政府所頒布規(guī)定的稅收政策，才能在這些政策范圍內(nèi)對(duì)具體執(zhí)行者提供指導(dǎo)和咨詢。只有熟悉了各項(xiàng)稅種的會(huì)計(jì)處理，了解現(xiàn)行應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理，計(jì)稅、繳稅、減稅和免稅的相關(guān)處理，以及納稅審查及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅后所涉及的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的調(diào)整，納稅籌劃人員才能就有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題給予指導(dǎo)，才能以會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)和操作實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，在符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理原則的前提下，為納稅人提供服務(wù)。

3稅收籌劃和多渠道知識(shí)信息

多渠道及時(shí)更新掌握稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃具有至關(guān)重要的作用。首先，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)資料來(lái)熟悉信息是一個(gè)很好的途徑，很多國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)免向公司和個(gè)人發(fā)放大量宣傳材料，包括稅務(wù)程序，稅收計(jì)算，簡(jiǎn)單的節(jié)稅方法等。其次，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法對(duì)稅務(wù)政策信息要求的迫切性，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)索要稅務(wù)政策資料，也可以查詢政府的有關(guān)出版物。同時(shí)，通過(guò)政府網(wǎng)站查詢政府機(jī)構(gòu)的減免政策以及有償?shù)牟殚喢耖g機(jī)構(gòu)建立的稅收優(yōu)惠資料庫(kù)，為企業(yè)的納稅籌劃提供依據(jù)也是非常好的選擇。

4納稅籌劃人員應(yīng)具備靈活變通性

納稅籌劃人員應(yīng)具備處理經(jīng)濟(jì)問(wèn)題中的各項(xiàng)法律規(guī)章的能力。納稅人員依據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系進(jìn)行平衡比較，變通企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改變納稅人的法律地位，尋求稅負(fù)最優(yōu)。納稅人應(yīng)靈活地運(yùn)用稅收法律政策，以便能夠享受到減免政策使納稅人盡可能地處在征收界線外。納稅籌劃應(yīng)靈活地進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，根據(jù)不同的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，指導(dǎo)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，盡可能地涉及合理業(yè)務(wù)范圍，爭(zhēng)取節(jié)稅空間。如在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，更應(yīng)該勇于創(chuàng)新。納稅人員在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該注意從全局的角度來(lái)進(jìn)行籌劃，盡可能根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合各種業(yè)務(wù)技術(shù)做出適當(dāng)?shù)幕I劃方案。敢于跳出現(xiàn)有的籌劃方法，理論聯(lián)系實(shí)際，以求做到最優(yōu)。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有方面都不是彼此孤立的，而是相互關(guān)聯(lián)和相互促進(jìn)的關(guān)系。例如，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊方法和成本攤銷等（會(huì)計(jì)處理方法如：折舊計(jì)提，成本攤銷）。會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選擇不應(yīng)隨意改變，反過(guò)來(lái)對(duì)公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)也有一定的約束限制影響。因此，從這個(gè)意義上講，企業(yè)內(nèi)外層面的稅收籌劃必須相互配合，形成有機(jī)統(tǒng)一，以達(dá)到最佳效果。

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作者簡(jiǎn)介：

晉科，供職于山西潞安礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司王莊煤礦。