會計信息可比性研究

摘要：面對日趨復雜的經濟形勢，會計報表傳遞的信息的判斷難度增加。在眾多的會計信息中，會計信息可比性和透明度尤為重要。本文研究會計信息可比性，希望為我國提高會計信息的可比性質量提供一些思路。

關鍵詞：會計信息;信息可比性

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0186-03

會計通過確認、計量、記錄和報告一系列程序形成的財務報表、財務報告和附注等，能夠展現有關企業的財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息。會計信息可以幫助投資者、企業管理者等信息使用者了解企業的財務狀況，經濟成果和現金流等相關財務信息，是會計信息使用者進行投資決策、反映管理層受托責任履行情況和進行宏觀經濟管理的重要依據。會計作為商業語言，是社會經濟運行的重要基礎。隨著市場經濟的日益繁榮，會計信息在經濟往來和商業貿易中的作用越來越突出。

一、會計信息可比性已有的研究基礎

國外學者對于會計信息可比性的研究時間較長。Jonas和Blnacher（2000）在財務報告質量評估方面提出了相關建議框架，并證明提出的關于財務報告質量評估的框架是美國審計界在這方面一大研究成果。該框架著重強調了提高會計信息的可比性、透明度以及會計信息的充分披露對財務報告質量的影響。

美國財務會計準則委員會和國際會計準則理事會（2010）界定了有用財務信息質量特征概念，并于相關報告文件中規定了該概念包含的三個層次。其中，第一和第二層次分別是基本的和增進的質量特征，最后一個層次是信息約束條件。并且，基本的質量特征的拓展補充是增進的質量特征。

Sohn（2016）通過對美國上市公司1983年～2012年的相關數據實證研究發現，在比較好的信息環境和審計質量下，會計信息可比性在影響真實盈余管理的增加和應計盈余管理的降低方面力度會有所減小。Kim等（2016）采取實證研究方法，通過對美國公司1996年～2013年的相關數據進行檢驗，發現當公司處于行業競爭和外部監管都較弱、信息環境質量較低的情況下，可比性在降低投資者的事前預期風險方面的影響更為明顯。并且經過進一步的研究發現管理層掩蓋壞消息的行為能夠通過財務報告可比性來抑制，這將有利于投資者降低公司未來股價崩盤風險的預期。Campbell和Yeung（2017）通過研究結果發現，同行公司間的會計選擇相似性與是否有盈余重述行為公司的會計信息可比性正相關。這一研究結果表明公司財務報告的優秀與否在一定程度上可以參照盈余重述公司間的會計可比性，但是投資者在可比性反映的信息方面不能及時接受理解，而賣空者和大型交易商能夠對此反映的信息及時接受理解。DeFond等（2011）認為可比的財務報告能夠降低收集整理分析等信息處理成本，有利于提高投資效率，因此吸引了外資機構投資者。而通過研究結果表明強制執行IFRS帶來的會計信息可比性的提高使公司獲得的境外投資顯著增加。

財務決策的關鍵步驟在于投資問題的決定，需要提前對預期投資企業和項目的財務信息進行了解和評估。但是，由于我國國內市場存在會計信息失真、信息不透明、會計信息公開制度不健全等問題，會計信息面臨信息不對稱問題，處于信息劣勢地位，不能充分利用會計信息從而導致企業投資效率低。為了增強信息使用者的信息優勢、降低信息使用者信息不對稱的劣勢地位，提高投資效率，加強會計信息質量建設就顯得至關重要。憑借取得的會計信息分析判斷做出更為合理、利益最大化的投資決策，使得資源投入更加高效，進而獲取更大的經濟利益。可比性作為會計信息質量的重要屬性之一，能提高會計信息使用者的信息辨識能力，成功理清不同公司財務狀況的異同點，從而提高決策有用性和減低信息使用成本。更為便捷地獲取有用的財務信息，為信息使用者的投資決策行為提供依據，進而對投資效率產生影響。

DEFranco等（2011）認為財務報表之間能夠進行對比的話，就能夠縮小用戶搜集所需資料的花費，還可以讓公司擁有更多有利用價值的數據，在一定程度上提高了分析師跟蹤和預測的準確性。Biddle等（2009）研究了1980年～2003年38062個公司年度觀察樣本的財務報告質量與投資效率之間的關系。發現財務報告質量的代理與公司投資不足和過度投資都存在負相關關系，對于信息質量低的企業來說，財務報告質量與投資效率之間的關系更為強烈。Bushman（2011）發現國家在獲取會計信息時更小心謹慎，獲取的會計信息質量也高，其公司的投資效率也較高。

我國學者也展開了相同的研究。葛家澍和杜興強（2004）認為有關聯度和信息真實度這兩個參數存在一些關聯性，但同時又有對立。聯系體現在會計信息質量可靠需要兩個特性兼備，缺一不可。但是，不能過分強調單一的相關性或是可靠性，過分強調某一特性會削弱其他特性效用的發揮。會計信息質量特征研究課題組（2006）對比分析當前研究成果，確定了當前會計信息研究體系主要由16個質量特征構成。其中，真實性、公正性以及合規性尤其重要。張欣（2014）研究發現決策有用性是為了科學合理利用會計信息而設定的重點目標和依據，因此會計信息質量特征是為了滿足會計信息使用的潛在信息需求而應具備的信息質量要求。

尹秀嬌等（2011）按照依據可靠、內容真實以及立場中立三個角度劃分會計信息真實水平，把會計信息真實水平按照各種標準劃分，拉大了會計信息可靠性在實際操作中的可行性。韓國棟（2013）表示可比性是為出資人分辨各類企業所有的交易活動的相同和不同之處進行對比的有價值的財務資料，輔佐管理可比性的重要作用之一就在于可以幫助投資者區別比較不同經濟現象之間的相同點和不同點，從而加深對該現象的認識和了解，做出科學合理的有效決策。崔偉等（2008）研究發現，公司規模和獲利能力維持在平穩狀態下，公司較高的會計信息水平能夠通過削弱投資現金敏感性的方式達到提高投資效率的目標。

王佳麗和汪琴（2018）調研了國內外會計信息可比性概念、度量方法以及經濟后果，探討了其對投資效率的作用和影響，為會計信息可比性能夠在投資效率提高中發揮巨大作用的結論帶來支撐。會計信息水平會左右企業投資的水平，而在會計信息質量要求中會計信息可比性占據著非常關鍵的地位。借助治理信息不對稱等問題來優化公司投融資效水平。袁振超和饒品貴（2018）借鑒DeFranco等（2011）測度可比性的計量方法，基于2003年～2014年上市公司數據，采取實證研究方法通過實證數據檢驗方式，發現會計可比性越高，會計信息質量越高，企業投資的效率和敏感性也越高。

周曉蘇等（2017）認為未公告公司發布的盈余信息的傳遞效率同會計信息可比性和未公告公司規模相關。其中，會計信息可比性越強，傳遞效率越高。而未公告公司規模越大，傳遞效率越低。公告公司的盈余持續性越高，會計信息可比性與信息傳遞效率的正向關系則越強。袁知柱和吳姍姍（2017）以2002年～2012年的多家中國上市公司為樣本公司，測度檢驗了會計信息可比性的數值指標變化，分析探討了中國2007年實施的新會計準則是否提升了會計信息可比性。研究發現：新會計準則實施初期會計信息可比性沒有顯著變化，而當實施進入成熟期后會計信息可比性有顯著提升。

二、會計信息可比性的理論分析

有關學者首次把會計信息可比性闡述成：企業運轉水平憑借會計體系完成的會計計量和報告。在此之后，可比性作為會計信息質量特征慢慢引起了會計準則相關組織的注視。20世紀末期，美國相關機構在發布的多項準則與報告中都對可比性做出了規定，從最開始將可比性當作信息質量的參考之一，到后來被定義為次要質量指標，再到重要質量指標，我們可以發現可比性的地位在不斷提升。后來，英國的相關組織也發布了準則，宣布可比性是重要的數據指標和存在的意義，提到了會計信息應該要實求是同時充分披露。我們國家在上世紀末的有關準則中也對可比性有了要求，到了近幾年更是把可比性放在了重點核心地位，作為重要的會計質量特點，各個企業在相同的時段、每家企業在不同的發展階段都應該遵守準則的要求，實施同樣的會計處理，保證數據和信息具有可比性。

不難看出，會計準則的歷史進程中，可比性從頭到尾都被定下準則的組織納入會計信息質量特點內。可比性基本上都會囊括縱向和橫向的比較，橫向指的是各個企業在在相同的時段內的數據可以展開對比，也就是說不同公司能夠順利比較;縱向指的是某個企業在各個時段的數據能夠比較，以此來思考企業的成長規律。

三、會計信息可比性功能分析

會計信息是決策者對信息提供企業或組織進行經濟了解的主要根據。

對于投資者而言，會計信息能夠幫其了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，尤其是了解投資報酬及完整性、未來的獲利能力等，是投資者進行合理決策的重要信息保障。在對眾多企業或者組織的會計信息進行分析時，投資者需要會計信息的可比性來幫助選擇和分辯。

對于經營管理者而言，會計信息能夠反映企業的日常生產經營狀況、企業的財務狀況、現金流量及受托管理層責任履行情況。因此，企業管理者可以利用會計信息及時發現生產經營活動中存在的問題和企業的資金狀況，進而采取相應解決措施，制定投資計劃和企業發展戰略，有利于企業改善生產經營管理、長久發展。管理者不僅要對自身經濟情況進行分析，也要了解相關企業情況，會計信息可比性尤為重要。

對于政府及其有關部門而言，會計信息可以幫助政府及有關部門了解企業的經營活動、財務管理情況及納稅情況等，根據實際情況調整財政政策和貨幣政策，進而進行社會資源再分配，有利于國家進行宏觀調控，優化資源配置效率，保證社會經濟的穩定發展。同樣政府在了解企業經濟情況時需要企業的會計信息具有可比性。

總而言之，會計信息可比性可以幫助信息使用者了解不同企業的財務狀況，經營成果和現金流量，為信息使用者進行經濟決策、預測企業未來的經濟活動提供了重要的信息保障。

四、加強會計信息可比性建議

1完善會計信息可比性的法律法規

目前我們還需要進一步完善相關會計法律法規，如上市公司信息披露制度需要進一步嚴謹化，強化實施公司的盈余管理。嚴格會計政策選擇，明確會計業務處理方法。

2重視會計人員職業素養培養，加大懲罰力度

加大對會計從業人員職業道德和職業操守培養的力度和關注，積極努力提高財務人員的職業道德和職業素養，培養財務人員對本職工作的認同感和歸屬感，以做好自己的本職工作和提高自己的專業技能為榮，減少財務人員徇私舞弊的意向。加大對違背職業道德和職業操守的財務人員懲罰力度，建立健全財務人員徇私舞弊、違背職業道德的懲罰體系，讓財務人員認識到違背職業道德和職業操守的嚴重后果，認真做好本職工作，從基礎上保證會計信息質量真實、完整、及時和有效等。

參考文獻：

[1]尹秀嬌，沈星元，尹招華.會計信息可靠性研究[J]財會通訊，2011，（9）：18～20.

[2]張欣.會計信息的質量特征與作用論述[J]中外企業家，2014，（08）：39+41.

[3]周曉蘇，王磊，陳沉.會計信息可比性和信息傳遞[J]現代管理科學，2017，（9）：21～23.

作者簡介：

曹琴芬，供職于杭州鑫福錦綸有限公司。