基于“營改增”背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法分析

陳麗學(xué) 劉勁松 經(jīng)有明

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)體制也在不斷完善和發(fā)展，為進(jìn)一步降低企業(yè)運(yùn)營成本，避免企業(yè)重復(fù)納稅，我國全面實(shí)施了“營改增”。在此背景下，制造企業(yè)如何開展納稅籌劃工作，如何合理開展企業(yè)經(jīng)營成本控制，對制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有極大影響。本文在“營改增”背景下，分析了制造企業(yè)的納稅籌劃方法，從而為改善制造企業(yè)納稅籌劃方式提供新的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增”;制造企業(yè);納稅籌劃;成本控制

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0189-02

“營改增”稅制改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后必然結(jié)果，而企業(yè)實(shí)行“營改增”也是順應(yīng)稅制改革的必然選擇。“營改增”能夠?yàn)槲覈髽I(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，能夠避免企業(yè)被重復(fù)征稅，某種程度上而言，是在為企業(yè)減負(fù)降稅，這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義[1]。制造企業(yè)如何在“營改增”背景下，切實(shí)做到減負(fù)降稅，這與制造企業(yè)的納稅籌劃脫不了關(guān)系。因此，開展對制造企業(yè)在“營改增”背景下的納稅籌劃方法的相關(guān)研究意義重大。

一、“營改增”與納稅籌劃概述

1.“營改增”的概述

“營改增”全稱是營業(yè)稅改征增值稅，是將以往征繳的企業(yè)營業(yè)稅所該繳納項(xiàng)目改成繳納增值稅。在改征增值稅后，只對企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生增值部分征繳納稅，而未產(chǎn)生增值部分則不需繳納稅，從而減少了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。“營改增”稅制改革是國家根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，為進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革而做出的重要決策[2]。

自2012年1月1日在上海率先開展“營改增”試點(diǎn)，至2016年5月1日全國范圍全面推行“營改增”稅制改革，已累計(jì)為企業(yè)減稅2萬億元[3]。在全面推行“營改增”后，估計(jì)每年為企業(yè)減稅5000億元以上，為調(diào)動企業(yè)積極性、降低企業(yè)運(yùn)營成本做出了重要貢獻(xiàn)。

2.納稅籌劃的基本概念

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在合理合法的前提下，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)收支情況，對企業(yè)的納稅進(jìn)行籌劃與安排，尋找出最適合企業(yè)發(fā)展之需的納稅方法和方式。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動之前對納稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)爭取最大經(jīng)濟(jì)利益，這就是納稅籌劃的概念。

納稅籌劃對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可替代作用。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，競爭壓力越來越大，只有不斷提高經(jīng)濟(jì)效益才能獲得可持續(xù)發(fā)展。通過降低生產(chǎn)成本獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化并不是明智之舉。通過“營改增”稅制改革對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長久之計(jì)。

二、“營改增”對制造企業(yè)納稅籌劃的影響

“營改增”稅制改革對各行各業(yè)均會產(chǎn)生一定影響，其中對制造企業(yè)的影響更加明顯。“營改增”強(qiáng)化了對制造企業(yè)的引導(dǎo)性和扶持性，鼓勵(lì)制造企業(yè)開展科技創(chuàng)新，不僅能夠降低制造企業(yè)的納稅壓力，而且提高了制造企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和積極性。此外，由于“營改增”對服務(wù)型制造企業(yè)的扶持力度較大，必然會引導(dǎo)制造企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)改造和升級，這對制造企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)深化改革具有極大推動作用[4]。因此“營改增”對制造企業(yè)產(chǎn)生的影響是深遠(yuǎn)的。下面將詳細(xì)介紹“營改增”對制造企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響。

1.制造企業(yè)往服務(wù)型企業(yè)的引導(dǎo)與發(fā)展

在傳統(tǒng)的企業(yè)納稅體制下，制造企業(yè)的總銷售額度是確定企業(yè)納稅多少的依據(jù)。制造企業(yè)生產(chǎn)中所購買的技術(shù)、設(shè)備、原材料等均被征收相應(yīng)的營業(yè)稅，制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)也被征繳相應(yīng)的稅目，在此納稅機(jī)制下，必然會存在重復(fù)繳稅情況，增加了制造企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本。在實(shí)行“營改增”后，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)型制造企業(yè)在納稅時(shí)可“道道納稅，層層抵扣”，極大降低了服務(wù)型制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)[5]。

在“營改增”稅制改革的推動下，制造企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)較低的納稅額度，就必須往服務(wù)型制造企業(yè)發(fā)展，這也在無形之中促進(jìn)了制造企業(yè)的結(jié)構(gòu)改造和升級，使得企業(yè)往更加符合可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)類型發(fā)展，這對企業(yè)的健康發(fā)展具有積極意義。對于制造企業(yè)而言，其主業(yè)是產(chǎn)品制造，副業(yè)是為產(chǎn)品制造及銷售提供服務(wù)。在“營改增”稅制改革背景下，制造企業(yè)必須適應(yīng)性地強(qiáng)化企業(yè)的服務(wù)性，并將副業(yè)單獨(dú)分離出去，提高制造企業(yè)的服務(wù)性業(yè)務(wù)能力，從而獲得“營改增”最大利益化。對制造企業(yè)的服務(wù)型引導(dǎo)和發(fā)展，就是“營改增”稅制改革對制造企業(yè)產(chǎn)生的影響。

2.制造企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)與促進(jìn)

制造企業(yè)作為產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)的科技創(chuàng)新能力對產(chǎn)品升級換代具有重要推動作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)納稅體制下，制造企業(yè)所開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等創(chuàng)新技術(shù)，都需要按照產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益或銷售額度確定納稅金額。雖然創(chuàng)新技術(shù)提高了產(chǎn)品效益，可并沒有降低企業(yè)的經(jīng)營成本，甚至為了科技創(chuàng)新，企業(yè)承擔(dān)了較大投資風(fēng)險(xiǎn)。在“營改增”稅制改革后，可根據(jù)制造企業(yè)的創(chuàng)新成果，進(jìn)行納稅抵扣，避免重復(fù)納稅，從而降低企業(yè)科技創(chuàng)新成本。

在“營改增”背景下，通過鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新，獲得納稅抵扣和減負(fù)，使得制造企業(yè)將資金、技術(shù)、管理等內(nèi)部資源集中在科技創(chuàng)新方面，這對制造企業(yè)而言，能夠獲得更多的科技創(chuàng)新成果，對提高制造企業(yè)的核心競爭力具有極大促進(jìn)作用。“營改增”能夠刺激制造企業(yè)科技創(chuàng)新的投入，這也是對制造企業(yè)納稅籌劃的一種科技能力的激勵(lì)與影響。

3.制造企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的改造與升級

制造企業(yè)主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制造，這也是制造企業(yè)納稅的主要項(xiàng)目內(nèi)容。在傳統(tǒng)納稅體制下，對制造企業(yè)的納稅取決于銷售額度等指標(biāo)。而制造企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益最大化，也必然將生產(chǎn)能力、銷售額度等作為企業(yè)發(fā)展的評估標(biāo)準(zhǔn)。長此以往，制造企業(yè)的納稅籌劃只會重視促生產(chǎn)和高銷售。這種發(fā)展模式下，制造企業(yè)很容易進(jìn)入發(fā)展的瓶頸期，被生產(chǎn)與銷售遏制住發(fā)展的動力。在“營改增”背景下，鼓勵(lì)制造企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)服務(wù)升級，這種改變必然會帶動制造企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，從而更加適應(yīng)“營改增”稅制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

“營改增”稅制的實(shí)行，有效促進(jìn)了制造企業(yè)對原有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的深化改革和升級，這也是國家對各行各業(yè)實(shí)行“供給側(cè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革”的有力手段。對于不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必然拋之，對于不適應(yīng)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)必然拋之。在“營改增”促進(jìn)作用下，制造企業(yè)也將迎來一股產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的發(fā)展新潮流。

三、“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法與對策

“營改增”背景下，如何根據(jù)制造企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定適合制造企業(yè)納稅籌劃方式和方法，是當(dāng)前制造企業(yè)面臨的一個(gè)難題。“營改增”的目的在于降低企業(yè)的經(jīng)營成本和負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)納稅壓力，從而為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。因此，如何在“營改增”背景下進(jìn)行制造企業(yè)的納稅籌劃顯得尤為重要。本文通過結(jié)合制造企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)梳理了以下幾點(diǎn)納稅籌劃方法與對策。

1.合理選擇制造企業(yè)納稅人身份

制造企業(yè)的納稅受多方面因素影響，其中納稅人身份對制造企業(yè)納稅具有較大影響。在“營改增”后，制造企業(yè)繳納增值稅的納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指沒有超過財(cái)政部及稅務(wù)總局所制定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人;一般納稅人則是指超過所制定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人具備開具增值稅專用發(fā)票資格，且增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣;小規(guī)模納稅人則不具備開具增值稅專用發(fā)票資格，且增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。因此，選擇不同的納稅人身份，對應(yīng)的納稅金額必然不同，必須根據(jù)制造企業(yè)的實(shí)際情況合理選擇納稅人身份，從而為制造企業(yè)合理籌劃納稅，降低制造企業(yè)的納稅壓力和負(fù)擔(dān)[6]。

2.優(yōu)化制造企業(yè)納稅項(xiàng)目籌劃

在“營改增”背景下，制造企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅減負(fù)，就要充分利用納稅中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣和差額征稅政策。在制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策對銷項(xiàng)稅籌劃進(jìn)行優(yōu)化，從而將一些進(jìn)項(xiàng)稅層層抵扣，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對于服務(wù)型的制造企業(yè)，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需將差額征稅政策進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，從而利用差額征稅政策抵扣制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并降低制造企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，制造企業(yè)還可以優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅納稅籌劃，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣爭取企業(yè)的低稅額，這將有利于降低制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)[7]。

3.建立健全制造企業(yè)內(nèi)部核算機(jī)制

建立健全制造企業(yè)的內(nèi)部核算機(jī)制，是“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的重要手段。制造企業(yè)必須對企業(yè)的收入、支出、投資等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理劃分，并對不同類型的收入進(jìn)行不同的納稅籌劃。這種按類型納稅籌劃的方法，可最大化的利用“營改增”對制造企業(yè)帶來的減負(fù)效應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的納稅減負(fù)，對提高制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)效益具有積極作用。通過建立健全制造企業(yè)的內(nèi)部核算機(jī)制，能夠形成完善的企業(yè)內(nèi)部核算與控制體系，對不同的收入、支出等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行劃分管理，這對企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)也有利于優(yōu)化和完善，利于不斷降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語

“營改增”稅制改革為我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級具有極大的推動作用，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極影響。在“營改增”背景下，制造企業(yè)必須合理開展納稅籌劃，充分利用“營改增”政策，降低制造企業(yè)的納稅壓力和負(fù)擔(dān)，幫助制造企業(yè)提升核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[6]呂孫戰(zhàn).“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J]納稅，2018，（18）：22～22.

[7]安娜.“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J]企業(yè)改革與管理，2019，（08）：123+128.

作者簡介：

1.

陳麗學(xué)，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。

2.劉勁松，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。

3.經(jīng)有明，供職于桂林娃哈哈飲料有限公司。