浙中企業(yè)“走出去”至“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收風(fēng)險(xiǎn)解析

呂穎菲

隨著“一帶一路”倡議的積極實(shí)行，合理運(yùn)用投資國(guó)的稅收政策讓企業(yè)更高效、安全地“走出去”，成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文根據(jù)浙中地區(qū)融入“一帶一路”倡議的發(fā)展現(xiàn)狀，選取了沙特阿拉伯、越南、印度尼西亞、阿聯(lián)酋以及老撾等5個(gè)浙中企業(yè)主要貿(mào)易國(guó)家，分析其主要稅收政策以及企業(yè)可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

浙中地區(qū)處于浙江交通樞紐位置，在參與“一帶一路”建設(shè)時(shí)，充分結(jié)合了地域優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)特征。 2014年開(kāi)通的“義新歐”班列，2015年設(shè)立的金義綜合保稅區(qū)，2016年成立的浙江省內(nèi)首個(gè)國(guó)際稅收服務(wù)點(diǎn)，這些舉措都為浙中企業(yè)“走出去”注入新活力。伴隨著義甬舟開(kāi)放大通道的建設(shè)，義烏國(guó)際貿(mào)易綜合改革試驗(yàn)區(qū)、跨境電商綜試區(qū)以及計(jì)劃中的金華聯(lián)動(dòng)創(chuàng)新區(qū)地設(shè)立，浙中地區(qū)企業(yè)在“一帶一路”的國(guó)際舞臺(tái)上已占據(jù)了一席之地。投資國(guó)當(dāng)?shù)氐亩愂粘杀九c稅收風(fēng)險(xiǎn)一直是浙中企業(yè)“走出去”的關(guān)注焦點(diǎn)。

浙中企業(yè)“一帶一路”沿線主要出口國(guó)家的稅收情況

結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉础⒔煌ㄟ\(yùn)輸、信息技術(shù)、制造業(yè)以及農(nóng)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)發(fā)展情況，根據(jù)浙中地區(qū)企業(yè)“一帶一路”主要集中出口的國(guó)家，本文選取了沙特阿拉伯、越南、印度尼西亞、阿聯(lián)酋和老撾等5個(gè)國(guó)家，主要分析其投資總體風(fēng)險(xiǎn)及當(dāng)?shù)匦袠I(yè)發(fā)展情況（如表1所示）。

從表1可以看出，各投資國(guó)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)發(fā)展參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)程度有很大區(qū)別。通過(guò)分析投資國(guó)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)發(fā)展水平，對(duì)比浙中地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)能及過(guò)剩產(chǎn)能，綜合各投資國(guó)企業(yè)所得稅、增值稅以及稅收優(yōu)惠等政策，能夠精準(zhǔn)尋找投資切入口。表2為浙中地區(qū)企業(yè)主要出口及投資國(guó)家的企業(yè)所得稅與增值稅情況，并具體分析其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

沙特阿拉伯設(shè)立了免征增值稅與增值稅稅率為0的優(yōu)惠政策，符合一定條件的金融服務(wù)與住房房地產(chǎn)實(shí)行不收取銷(xiāo)項(xiàng)稅、不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策。此外，其針對(duì)符合增值稅稅率為0的企業(yè)，仍可享有抵扣及退稅權(quán)利。

在越南，符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的企業(yè)可以免申請(qǐng)直接自行抵免，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)每年核定一次。越南對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)區(qū)與高科技區(qū)且符合一系列條件的企業(yè)實(shí)行4年內(nèi)免征、9年內(nèi)減半以及15年內(nèi)10%的所得稅優(yōu)惠政策。而其位于工業(yè)區(qū)的企業(yè)，所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為2年內(nèi)免征，5年內(nèi)減半。出口加工區(qū)及部分進(jìn)入優(yōu)勢(shì)名單的工業(yè)區(qū)企業(yè)仍按照20%稅率征繳。

印度尼西亞對(duì)滿足特定條件且設(shè)立滿一年的企業(yè)給予5—10年的所得稅免稅期、之后再享有2年的減半征收優(yōu)惠。符合特定條件的上市公司可以獲得額外5%的所得稅優(yōu)惠。老撾對(duì)其行業(yè)分為鼓勵(lì)類(lèi)和常規(guī)類(lèi)，并對(duì)全國(guó)進(jìn)行劃區(qū)制定優(yōu)惠政策。其中，在其貧困地區(qū)投資常規(guī)類(lèi)行業(yè)可享10年期的利潤(rùn)稅免除優(yōu)惠，投資其鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)，比如：高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療和交通物流等基礎(chǔ)設(shè)施，可獲得15年期的利潤(rùn)稅免除優(yōu)惠。投資老撾除經(jīng)濟(jì)特區(qū)外的其他區(qū)域，按照投資行業(yè)不同，可享4年或7年的利潤(rùn)稅免除優(yōu)惠。

浙中企業(yè)“走出去”對(duì)外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)

浙中企業(yè)除了要密切關(guān)注主要出口及投資國(guó)家的企業(yè)所得稅、增值稅、稅收優(yōu)惠政策及雙邊協(xié)定的政策，還需要注意信息報(bào)告及納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定解讀不足或不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)以及稅收爭(zhēng)議引發(fā)的稅收協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。

信息報(bào)告及納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上表所列的5個(gè)國(guó)家不同。浙中地區(qū)5個(gè)主要貿(mào)易國(guó)中，沙特阿拉伯、阿聯(lián)酋采用國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，越南、印度尼西亞與老撾分別采用其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)年度以及申報(bào)期也不一致，會(huì)對(duì)投資企業(yè)產(chǎn)生一定的困擾。浙中企業(yè)在投資國(guó)當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司、分公司，可能會(huì)產(chǎn)生信息報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收協(xié)定解讀不足或誤讀的風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)已與絕大部分“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。表3為浙中地區(qū)主要出口貿(mào)易國(guó)的稅收協(xié)定時(shí)間及適用范圍。

雙邊稅收協(xié)定的簽訂為兩國(guó)的跨境貿(mào)易提供了極大的便利，但是，若未理解或誤讀雙邊協(xié)定，可能會(huì)引起未充分享受稅收協(xié)定或?yàn)E用稅收協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn)。例如：若國(guó)內(nèi)投資者設(shè)立空殼公司或?qū)Ч芄荆赡軙?huì)無(wú)法被核定為收益所有人，其在收入來(lái)源國(guó)的“消極收入”無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。在與投資國(guó)當(dāng)?shù)貙?duì)居民企業(yè)的“境外機(jī)構(gòu)”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義產(chǎn)生分歧時(shí)，會(huì)產(chǎn)生在當(dāng)?shù)厝〉玫睦麧?rùn)所得是否征稅的問(wèn)題。

稅收協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。若被投資國(guó)存在信息壁壘，會(huì)造成我國(guó)企業(yè)的信息成本較高，各國(guó)各自行使其稅收管轄權(quán)，可能會(huì)產(chǎn)生雙重征稅的問(wèn)題。目前，我國(guó)與越南、印度尼西亞、阿聯(lián)酋、老撾實(shí)行無(wú)差別待遇原則。其中，在與當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)不一致時(shí)，老撾并未明確稅收協(xié)定在其境內(nèi)是否具有優(yōu)先執(zhí)行權(quán)。當(dāng)發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，伴隨而來(lái)的稅收協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)劇增，雙方應(yīng)妥善啟動(dòng)協(xié)商程序。

降低“走出去”稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

為了應(yīng)對(duì)走入“一帶一路”國(guó)家所涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)在頂層設(shè)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門(mén)服務(wù)以及企業(yè)的主觀能動(dòng)性三個(gè)層面都在積極探索和不斷嘗試。

國(guó)家頂層設(shè)計(jì)為“走出去”提供支持。我國(guó)2019年4月在烏鎮(zhèn)召開(kāi)稅收征管合作論壇，就構(gòu)建增長(zhǎng)友好型國(guó)際稅收環(huán)境與“一帶一路”85個(gè)國(guó)家地區(qū)，16個(gè)國(guó)際組織達(dá)成共識(shí)。這就是在國(guó)家層面為企業(yè)更高效、穩(wěn)定及安全的“走出去”做努力。此外，我國(guó)出臺(tái)一列政策來(lái)“減稅降費(fèi)”，此舉為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流，我國(guó)企業(yè)“走出去”更有底氣。

稅務(wù)機(jī)關(guān)以需求為導(dǎo)向，提供個(gè)性化服務(wù)，為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)打造專(zhuān)有稅務(wù)沙龍。指導(dǎo)企業(yè)正確充分使用雙邊協(xié)定，加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作，減少?lài)?guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議，為守法合法企業(yè)保駕護(hù)航，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)厲打擊違法稅務(wù)行為。

減少稅務(wù)爭(zhēng)議、降低跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵仍然是企業(yè)。“走出去”的企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在稅務(wù)人才儲(chǔ)備、制度建設(shè)以及企業(yè)架構(gòu)等方面做到有備無(wú)患。此外，應(yīng)當(dāng)與投資國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)積極溝通，在交易與投資前主動(dòng)咨詢(xún)當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)的稅收政策，包括稅務(wù)申報(bào)、預(yù)提稅處理以及稅收協(xié)定等政策。

國(guó)家政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及企業(yè)三個(gè)層面齊發(fā)力，妥善應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極融入“一帶一路”，為“走出去”事業(yè)增磚添瓦。

（本文系2018年浙江省教育廳科研項(xiàng)目資助《“一帶一路”下浙中企業(yè)“走出去”的跨境稅收問(wèn)題研究》項(xiàng)目編號(hào)：Y201840050）

（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院）