中小企業全面預算管理的困境及對策探討

潘運珍

摘 要 近年來，國際形勢復雜嚴峻，國內經濟下行壓力持續加大，特別是近兩年以來的中美貿易摩擦對出口型的企業沖擊較大。在當前經濟形勢下，中小企業面臨著內憂外患的經濟壓力，為使企業在復雜的環境中立足，就必須從各個方面加強企業管理，其中，加強全面預算管理，是企業優化資源配置，應對金融危機、有效規避財務風險的關鍵之舉。通過對企業有限的資源進行有效配置，組織協調企業的經營活動，促使企業完成生產目標和工作任務。因此本文從中小企業全面預算管理的重要性及面臨的困境進行了分析，并對采取的對策提出了探討建議。目前很多中小企業還是很難做好預算管理，一方面是企業對預算管理的認識還遠遠不夠，另一方面是缺乏相應的管理人才資源。中小企業需要加強管理者對預算管理的學習，強化企業全員對于全面預算管理的認識。通過預算計劃建立相應的績效考評系統，將其層層落實到責任主體。因此需要將預算與實際執行情況進行同步對比和分析，在公司加強全面預算管理的執行力度的同時，也需要建立實時的預算監控機制，這樣才能較好的落實預算，提高中小企業在復雜環境中的反應能力，以確保實現企業的預算目標，實現企業的可持續發展。

關鍵詞 中小企業 全面預算管理 困境 對策

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內容

全面預算管理是一個綜合管理系統，是企業管理的重要工具。這個系統需要企業全員參與其中，涉及企業的所有業務內容。管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理是以企業戰略目標為導向，以業務為先導，以財務為協同，對企業內部資源進行分配，通過對企業未來的經濟活動進行預測、編制預算目標，并將目標層層分解，通過對各項經濟活動進行實時的跟蹤、對經營情況進行分析、評價和反饋調整，以實現企業的生產和經營目標。全面預算管理是一個復雜系統，不是僅僅依靠財務通過數據整合和鉤稽計算出來的，預算管理應當結合本企業的經營特性來進行規劃、編制與落地。全面預算管理需要先確定戰略目標，從業務預算開始，然后編制財務預算，最后進行預算調整，通過這些流程，使各業務相互銜接，相互影響，從而對各業務實施監控，最終實現公司戰略目標。

（二）中小企業實施全面預算管理的意義

1.防范財務風險，加強資金管理。現金流是中小企業生存的“命脈”，是企業的“血液”，中小企業建立全面預算管理系統，通過對企業現金的收支進行預測、控制和對企業收支平衡的調節，可以提高企業的資金使用效率。通過全面預算管理，可以提高中小企業對自身的了解，及時發現問題，并對發現的問題及時尋找解決的路徑和辦法，以降低企業的經營風險和財務風險，確保企業健康持續的發展。

2.提高企業有限資源的使用效率。通過全面預算的編制，可以組織各部門進行溝通，了解各自的計劃與需求，以及其他部門的計劃對本部門的影響，實現企業總目標與部門之間目標的協同，以優化資源分配。通過企業的預算控制與考評，可以將有限的資源進行最合理的配置，避免資源浪費以及資源的低效使用，因全面預算是一個全員參與的系統工程，可使組織內成員明白在完成自己工作的同時，也要充分配合他人，合理利用企業資源，提升成本意識，方能實現組織內目標，增加企業的效益。

3.提高企業的營運水平與抗風險能力。古人云“預則立，不預則廢;運籌帷幄，決勝千里”。企業要想在日趨激烈的市場競爭中基業長青以及實現可持續發展，就要學會擁有“居安思危”、“未雨綢繆”的能力，全面預算管理可以為企業提前做好規劃，企業全員根據規劃開展工作，企業員工權責明確，各司其職，凝心聚力，以提高企業的運營能力，最終實現企業目標，同時管理者通過過程跟蹤，可以及時有效地發現預算執行過程中出現的風險點，通過調研分析及執行過程的內部、外部環境變化及時調整預算，采取相應措施，積極應對各種挑戰和突發狀況，及時抓住市場機遇，減少經營損失。

4.通過全面預算管理，可以優化考評機制。全面預算管理通過將企業的經營目標層層分解，比如銷售目標的分解、生產目標的分解、研發目標的分解、成本費用控制目標的分解等，明確部門和員工的權、責、利，并據此制定可量化的工作目標和考核標準，明確其部門及崗位職責，使企業的考評有據可依，并以其完成的情況進行考核，以體現公平公正的評估機制[1]。同時，預算管理除了為預算提供考評依據外，企業還可以通過預算的實施執行情況不斷修正、完善績效考核體系，以此真正實現預算考核的激勵作用，優化考評機制。

二、中小企業全面預算管理的困境

（一）對全面預算管理的認識不足

與具有較豐富專業水平及培訓體系的大企業相比，中小企業往往受到管理者個人思想的制約，企業的預算工作從組織實施，到預算編制、執行和考評都交給財務部門負責，預算的審批權集中在總裁一人。沒有專門的預算管理決策機構，普通員工都缺乏對全面預算管理的正確認識，覺得預算管理就是財務預算，是財務部門的工作，由于預算管理工作得不到其他部門及員工的配合，財務部也只能是為了完成任務而完成任務，單方面的編制預算，單方面的由總裁審批，導致預算偏離實際，用這種預算去考核員工，只能造成員工的消極反應，預算管理也失去了其本身的意義。

（二）全面預算管理的編制脫離實際

預算的編制是全面預算管理的基礎起點，只有編制符合公司戰略目標及企業實際情況的預算方能達到預期的效果。而目前我國部分中小企業的預算編制缺乏基礎的市場調研及統計分析，編制的預算數據不合理，預算的執行就不可能到位，預算考核更是無法開展。另外，我國大部分中小企業的預算編制都交由財務部一個部門去執行，一般是董事長個人給出一個利潤目標，財務部根據利潤目標及歷史財務數據測算出各項收入指標、成本指標、費用指標、現金流指標等，然后直接將測算出的結果下發各部門，這樣很可能導致預算對公司經營目標的判斷出現偏差，因為企業各業務部門并沒有參與預算的編制，而是由董事長或總經理根據戰略目標直接下達各項預算指標，對預算編制的依據不充分，導致預算脫離企業實際情況，預算得不到有效執行。這種預算編制方式更沒有進行市場調研和研判，只是財務部為了完成編制任務，根據平時的經驗估計草草了事，導致編制的預算指標要么過高或者過低。同時也會增加預算執行過程中的阻力，因為各業務單元沒有參與預算的討論，往往認為企業給的指標過高而產生抵觸情緒，甚至會出現消極怠工和增加成本費用的現象，不僅使預算管理失去其了本來的意義而且適得其反，不利于企業的健康發展。

（三）全面預算管理組織體系不完善，制度不健全

全面預算管理工作能否起到應有的作用，還要依賴于預算管理組織的保證，我國大部分中小企業預算管理組織體系不完善，制度不健全，使得預算管理失去了其規范性、嚴肅性和權威性，使得預算流于形式達不到其管理的作用。我國大部分中小企業覺得財務部對企業的整體運營數據及各年的經營結果比較了解，就理所當然地將預算管理工作交由財務部門來實施。由于缺乏全員參與及全業務的深入探究，執行過程中很容易產生矛盾和沖突，又沒有一個權威的組織來協調和判定，使得預算管理失去了權威性，很難發揮全面管理在企業中的作用[2]。另一方面，大部分中小企業更重視企業總體目標值，雖然也會將總體目標進行分解，將分解后的各個指標下達至各業務單元、各部門，但缺乏必要的過程監控和獎懲制度，使得各業務部門及成本費用中心缺乏成本費用控制的意識，極容易造成費用超標，收入不達標的情況。即便企業最終達成了預算目標，但缺乏對超額完成指標與未完成指標責任人的獎懲績效制度，也會打擊員工的積極性。

（四）全面預算管理績效考核的效果不理想

大部分中小企業雖然編制了預算，但對后續的執行、考核管理不到位。缺乏相應的激勵機制使全面預算管理不能很好地執行，使得預算管理流于形式，很難實現預期的預算目標。部分中小企業即便建立了考核機制，但較多企業做到的只有銷售員的工資和銷售任務掛鉤、各業務單元負責人的工資與經營指標掛鉤，但一線員工工資與產量、成本節約無關，調動不了全體員工的積極性，達不到全面預算管理的效果。

三、中小企業全面預算管理的建議

（一）加強對全面預算管理的宣傳

中小企業要落實全面預算管理，首先管理層要加強自身的學習，要深刻意識到預算管理對企業生存與發展的重要性，將預算管理理念灌輸到企業各員工心中，加強預算管理知識的宣傳;同時要強調全面預算管理的嚴肅性、權威性，指導企業全體員工落實各項經營活動，督促監督預算的有效執行，為預算實施創造一個有效的實施環境，其次要加強人才培養，提升業務能力，明確員工的職責和權限范圍，建立匹配的獎懲制度，以提高全體員工的凝聚力，提高企業的競爭實力。例如，企業可以聘請外部專家對企業員工進行全面預算管理培訓，或者通過內部定期或不定期的培訓給大家普及全面預算管理知識，培訓師可以是管理經驗豐富的財務人員，也可以是熟知公司戰略的管理人員、通曉生產系統的管理人員或者是了解企業市場情況的營銷人員。

（二）建立健全全面預算管理系統

構建完善的預算管理系統是開展全面預算管理工作的重要基礎，中小企業應當組建由企業高層組成的預算管理決策機構，同時由于財務部職能的特殊性，其掌握的企業信息相對較全面，所以要加強管理會計人才的培養，拓展管理會計人才的知識面，并組建由核心管理層與管理會計人員組成的全面預算管理委員會，建立預算管理制度，強調預算的規范性，無預算無開支，有預算不超支，一般情況下不進行預算調整。但在預算執行過程中，如發生市場經營環境變化或公司運營情況和發展策略發生重大變化、出現重大不可控因素等將導致預算執行結果產生重大差異時，方可申請調整，并需重新履行預算審批程序。預算管理委員會負責統籌、規劃并組織開展實施全面預算的各項工作。其次，根據預算目標，分解預算指標，明確各業務中心、各部門及其他員工的權利與責任，確保全體員工能夠在預算體系內各司其職，積極主動的開展工作，確保中小企業的全面預算做到事事有計劃，件件有反饋的閉環管理。

（三）編制切實可行的預算，強調預算的實施

中小企業在編制預算的過程中，管理人員要充分考慮行業特點，對市場、客戶、政策及競爭對手進行深入的調查分析，了解企業發展的戰略目標，明確企業目前所處的發展階段，根據中小企業的規模大小、經營狀況、預定利益目標等主要因素，進行客觀的分析，根據不同項目采用其適當的預算編制方法，比如零基預算、固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算、作業預算、項目預算等，除此之外中小企業要建立預算滾動機制，及時跟進實際需求并定期優化資源配置。年初預算的制定不可能對全年經營情況進行百分百準確無誤的判定，要確保預算貼合生產經營實際，就需要在預算執行過程中，在確保總體目標不變的原則下，對具體的預算項目進行滾動調整。預算滾動調整有兩種情況，一種是經營情況發生重大變化，資源投向要隨著業務發展的調整而及時調整;另一種是資源使用效果不佳，通過建立PDCA預算管理模式，評估項目實際執行情況與資源使用效果，對于資源使用效率效益較低，不符合經營方向的項目預算，要及時回收，對于符合經營方向的，可適度追加，促進資源統籌協調使用。

（四）完善企業績效考評制度

對于預算管理，考評與獎懲是生命線。中小企業要完善預算考核獎懲機制，制定合理的考評制度。首先，企業應該根據不同的部門與崗位制定相應的預算考核指標，簽訂目標協議，對于完成預算指標的要給予相應的薪酬獎勵，同理，對于未完成預算指標的要嚴格執行懲罰措施。并對考核結果進行公示，以調動全體員工的積極性與主動性。其次，企業預算管理部門應當實時監控預算的執行，將執行情況與預算指標進行對比，對于偏離的情況進行統計與分析，并對先進部門和個人給予一定的績效獎勵，以確保最終實現企業的預算目標[3]。

四、結語

中小企業是我國經濟發展和社會穩定的重要支撐，是國民經濟和社會發展的重要力量，快速發展的經濟現狀及復雜的社會經濟環境使中小企業面臨更大的挑戰，中小企業要在瞬息萬變的市場環境中抓住機遇，提高自身的競爭力與發展力，就必須加強全面預算管理。目前大部分中小企業全面預算管理還存在對預算管理不夠重視、編制不合（下轉第頁）（上接第頁）理、管控不到位等方面的不足，因此，中小企業應加強對預算管理的認識，強調預算管理的嚴肅性與權威性，通過對自身以及競爭對手的分析，編制符合企業實際的全面預算，通過預算指標的分解，配以相應的激勵與處罰績效制度，拓展企業的業務，提高企業的營業收入，降低成本費用，提高企業的資金使用效率與效果，控制企業的經營風險與財務風險，最終實現中小企業的可持續性發展，使企業做大做強。

（作者單位為北京賽諾膜技術有限公司）

參考文獻

[1] 陳代琳.試論中小企業全面預算管理存在的問題及對策[J].納稅，2019（23）：256+258.

[2] 王娉.中小企業全面預算管理面臨的困境和對策[J].企業改革與管理，2019（12）：132-133.

[3] 胡新兵.制造業企業全面預算管理的困境及對策探討[J].納稅，2020（03）：217-218.