《政府會計(jì)制度》下地勘單位往來款核算探討

熊長華

【摘 要】地勘單位執(zhí)行政府會計(jì)制度，往來款的核算，關(guān)系到財(cái)務(wù)部門決算和預(yù)算報(bào)告的質(zhì)量，探討往來款的核算對地勘單位會計(jì)核算工作具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì);地勘單位;往來款核算

地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2018年以前執(zhí)行的是《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》〔1996〕15號及財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定（以下簡稱原制度）。按照財(cái)政部2018年7月22日下發(fā)財(cái)會〔2018〕17號，關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知，自2019年1月1日起地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會計(jì)制度（以下簡稱新制度）。

按照財(cái)政部要求，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2019年1月1日進(jìn)行了新舊會計(jì)制度科目接軌，年初數(shù)接軌后又進(jìn)行了一年多的日常會計(jì)核算工作。由于執(zhí)行是新制度，在年初數(shù)接軌和日常會計(jì)核算過程中，涉及往來款核算時(shí)存在有爭議，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來核算方面。

本文現(xiàn)就其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來年初數(shù)接軌和日常會計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

一、新制度的主要特征

新制度主要有四個(gè)特征：“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙記錄”“雙報(bào)告”。

“雙功能”是指在同一會計(jì)主體和會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的雙重功能。

“雙基礎(chǔ)”。財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

“雙記錄”。凡是收入支出涉及資金增減變動（現(xiàn)金收付）的會計(jì)事項(xiàng)，必須進(jìn)行“雙記錄”，既要通過財(cái)務(wù)會計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)還要在預(yù)算會計(jì)科目中進(jìn)行核算，平行記賬。

“雙報(bào)告”。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會計(jì)報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

在四雙特征下，這就要求會計(jì)人員正確理解和掌握制度規(guī)定，知道什么情況下要做財(cái)務(wù)會計(jì)，什么情況下要做預(yù)算會計(jì)。只有正確的接軌年初數(shù)和進(jìn)行日常會計(jì)核算，才能保證財(cái)務(wù)部門決算報(bào)表的準(zhǔn)確性。在此，筆者分別對財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩種情形下的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來年初數(shù)接軌和日常會計(jì)核算進(jìn)行探討。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來核算

1.新制度下會計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。按照關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會〔2018〕17號文）中規(guī)定：

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“備用金”科目的核算內(nèi)容。這與舊制度規(guī)定沒有太大的差異，主要差異是新制度不再設(shè)“備用金”科目，“備用金”并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

原賬的“內(nèi)部往來”科目屬于單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項(xiàng)，不在本單位的會計(jì)報(bào)表中反映。新舊銜接時(shí)不對原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進(jìn)行處理。在實(shí)際操作中，“內(nèi)部往來”不作為一級科目核算，在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)二級科目核算。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。這與舊制度沒有太大的差別，只是明確將受托代理負(fù)債不在“其他應(yīng)付款”科目中核算。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)中，日常業(yè)務(wù)核算舉例。

發(fā)生暫付款：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款等科目;沖賬時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等科目，貸：其他應(yīng)收款。

發(fā)生暫收款：借：銀行存款等科目，貸：其他應(yīng)付款;支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款等科目。

總之，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、備用金、內(nèi)部往來年初數(shù)接軌與日常會計(jì)核算總體與舊制度規(guī)定沒有太大的區(qū)別，核算過程中也不存在有爭議。

三、預(yù)算會計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來核算

新制度下會計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。預(yù)算會計(jì)沒有“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”科目，而是通過“資金結(jié)存”科目來核算往來資金。

新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整（如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方;同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

由此可以明確的是，“其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”中只有部分往來款可列入“資金結(jié)存”科目，即指“貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款等。”在此可看出，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款什么情況下做預(yù)算會計(jì)，年初數(shù)接軌哪些需列入或不能列入“資金結(jié)存”，制度規(guī)定不是特別的明確，在實(shí)際實(shí)務(wù)操作過程中，就容易產(chǎn)生爭議。

結(jié)合地勘單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況，筆者對其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款預(yù)算會計(jì)核算提出以下核算辦法進(jìn)行探討：

1.年初數(shù)接軌。

（1）其他應(yīng)收款年初數(shù)銜接。

其他應(yīng)收款中核算的支付的各類保證金、押金、借款等不屬于成本費(fèi)用性質(zhì)，且將來需要收回資金的以及應(yīng)收單位內(nèi)部往來無法分清的全部作為已支付將來需要收回的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的借方增項(xiàng)。

（2）其他應(yīng)付款年初數(shù)銜接。

其他應(yīng)付款中核算的收取的各類保證金、押金、借款等不屬于收入性質(zhì)，且將來需要資金償還的以及單位應(yīng)付內(nèi)部往來無法分清的全部作為已收取將來需要退回或者償還的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的貸方減項(xiàng)。

2.日常業(yè)務(wù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款核算。

地勘單位日常發(fā)生的往來業(yè)務(wù)種類繁多，特別是涉及地勘單位大隊(duì)本部和二級單位往來比較多。舊制度的“內(nèi)部往來”科目，在新制度下，在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的二級科目下設(shè)應(yīng)收內(nèi)部單位款和應(yīng)付內(nèi)部單位款，在此，為了準(zhǔn)確反映資金結(jié)存，及時(shí)判斷是否做預(yù)算會計(jì)，筆者認(rèn)為這樣處理比較有利工作：凡涉及資金流入、流出的必須做預(yù)算會計(jì)分錄（各種保證金及押金、銀行及內(nèi)部單位借款、暫存款除外），凡未涉及資金流入、流出的一律不得做預(yù)算會計(jì)。

（1）涉及資金流入的，凡屬于收入性質(zhì)資金的，需做預(yù)算收入;凡屬于歸還代墊費(fèi)用、管理費(fèi)、資金占用費(fèi)等性質(zhì)資金的，需做沖銷支出的預(yù)算會計(jì)分錄。

（2）涉及資金流出的，必須做預(yù)算會計(jì)分錄，計(jì)入預(yù)算支出。

四、業(yè)務(wù)舉例

1.內(nèi)部單位之間代付款項(xiàng)。

（1）大隊(duì)本部代二級單位支付項(xiàng)目材料費(fèi)等費(fèi)用。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存

二級單位只做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄，不涉及資金，不做預(yù)算會計(jì)分錄：

借：加工物品——地勘生產(chǎn)——材料費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付內(nèi)部單位款

2.二級單位歸還大隊(duì)本部代付材料費(fèi)等費(fèi)用。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收內(nèi)部單位款

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存

貸：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

二級單位財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存

2.職工借支備用金。

（1）職工借支備用金，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

（2）職工報(bào)賬時(shí)，支付不足部分。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用/加工物品

貸：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款等

支付不足部分做預(yù)算會計(jì)分錄：

借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

（3）職工報(bào)賬時(shí)，交回部分現(xiàn)金。

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款

借：管理費(fèi)用/加工物品

貸：其他應(yīng)收款

交回部分現(xiàn)金做預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存

貸：經(jīng)營支出/事業(yè)支出

3.內(nèi)部單位之間列費(fèi)用，不涉及資金，只做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄。

（1）大隊(duì)本部列/分?jǐn)傎Y金占用費(fèi)、管理費(fèi)給二級單位。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收內(nèi)部單位款

貸：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用

二級單位做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付內(nèi)部單位款

4.二級單位上繳大隊(duì)本部資金。

因涉及資金，雙方需做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄和預(yù)算會計(jì)分錄。

大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收內(nèi)部單位款

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存

貸：經(jīng)營支出/事業(yè)支出

二級單位財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付內(nèi)部單位款

貸：銀行存款

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：經(jīng)營支出/事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

五、涉及收回或支付年初數(shù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)

年初數(shù)接軌時(shí)，該部分資金已做資金結(jié)存的增減項(xiàng)，以后收回或支付時(shí)不再做資金結(jié)存，否則就重復(fù)增減資金結(jié)存，只需做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄。

1.收回保證金，只做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——保證金

2.歸還暫存款，只做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款——暫存款

貸：銀行存款

從上論述，年初數(shù)與當(dāng)年新增數(shù)的往來款核算方法是不同的，要分清是接軌年初數(shù)還是當(dāng)年新增的，這就要求收付款時(shí)寫清楚收款付款事由，明細(xì)科目設(shè)置時(shí)，年初接軌數(shù)和以后新增的數(shù)據(jù)需分開設(shè)置，這樣才能正確核算往來款。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部2018年7月22日下發(fā)財(cái)會〔2018〕17號.關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知[Z].

（作者單位：贛中南地質(zhì)礦產(chǎn)勘查研究院）