高速公路企業全面預算管理探究

況麗華 錢偉

一、基本概念

1.全面預算管理。

全面預算管理，是利用預算對企業內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理是一種手段和工具，目的是使企業在預算的控制下達成其經營目標，讓企業的經營行為在通過預算設定的軌道上運行。

2.G集團簡介。

G集團是經省政府批準成立的大型國有獨資企業，省交通運輸廳根據省政府授權依法履行出資人職責。截至2018年底G集團資產總額達3 148億元，凈資產1 228億元;旗下直接管理10個全資及控股子公司（其中1個上市公司）、8個直屬路段管理中心、11個參股子公司，共有690個所屬單位、18 000多名員工，G集團經營管理五千余公里高速公路，占全省通車里程的86%;經營業務除高速公路投資建設、運營管理外，還涉足金融投資、路域資源、工程施工、地產開發等領域。

二、問卷調查

本次調查共收回有效問卷367份，其中集團33份，二級單位104份，三級單位230份。經營部門90份，財務部門137份，人力部門12份，工程部門32份，其他部門96份。受訪者中單位負責人17人，高管9人，部門經理56人，專業技術人員53人，一般人員232人。調查范圍涵蓋了G集團參與預算管理的各個單位及職能部門，包括預算的編制、執行和考核人員。

填寫問卷人員中研究生及以上56人，本科169人，大專102人，其他40人。在G集團任職年限10年以上186人，5年～10年50人，3～5年42人，1～3年64人，1年以下25人。調查對象學歷層次較高，在G集團工作經驗較為豐富，可以在較大程度上代表G集團管理團隊。

三、G集團預算管理存在的問題

1.預算編制。

筆者重點針對預算標準的制定和執行、預算編制過程進行了解。39.24%受訪者表示單位有部分經費定額標準，但仍在完善制定過程中，僅31.06%受訪者認為單位所需預算定額標準已經制定完成。

2.預算執行。

筆者選取了“是否能夠做到無預算不得支出”“是否定期通報預算執行情況”“是否進行預算執行情況分析”等關鍵問題，針對導致部分預算項目執行度偏低的原因進行了查詢和了解。70.84%受訪者所在單位做到了“無預算不得支出”，29.16%受訪者認為單位未做到“無預算不得支出”。對于超預算或預算外事項需要哪個層級領導審批這個問題，G集團各單位從董事長、總經理到財務或業務部門經理審批情況各異，另33.24%受訪人員不清楚由哪個層級領導審批超預算或預算外事項。

3.預算考核與激勵。

筆者考慮預算考核的約束激勵作用，設置了“員工薪酬是否與預算考核結果相關”、“預算考核是否能有效激勵員工完成預算目標”等問題。67.3%受訪者認為單位預算考核嚴格且與公司領導或員工薪酬掛鉤，13.08%受訪者認為單位預算考核不嚴格且不與薪酬掛鉤，19.62%受訪者反映單位未實施預算考核。對于預算考核制度激勵有效性，僅37.06%受訪者認為激勵有效，而31.34%受訪者認為效果一般，11.17%受訪者認為幾乎無效。可以認為G集團僅僅有部分單位預算考核嚴格，對部分員工考核激勵效果較好。

4.預算組織保障。

在全面預算管理的實施過程中，G集團在制度建設、預算管理組織體系建設等方面做了大量的工作，形成了一套全面的預算管理制度和完整的預算管理流程和組織體系。預算人員配備的調查結果中，僅59.67%受訪者所在單位配備了專職的預算管理人員，55.31%受訪者認為其所在單位預算管理人員配置合理，還有8.17%受訪者所在單位無預算管理人員配置。說明集團部分單位針對預算設置專門組織、配備專職人員或兼職人員仍存在困難。

四、G集團預算管理改進建議

1.預算編制方面。

全面預算的編制涉及企業內部各個部門和單位，是一個真正意義上需要全員參與的工作。預算編制過程中業務部門使用的原始業務數據、預估和假設因素、編制方法等等是非常重要的基礎信息，其準確度和合理性就決定了預算的準確性和合理性，對這些原始數據和假設的審核是一項十分必要的工作。有效、客觀的審核需做到以下幾點：

首先，評定預算數據客觀性。在信息不對稱的環境下，預算編制人員總是試圖爭取最大的預算空間，因此需要從業務的角度對預算數據的客觀性進行評價。

其次，評估預算編制的假設。預算編制假設的做出需要相當的專業性，對于預算編制假設進行評估需要預算管理人員對于該項業務具有一定的行業經驗，同時又能獨立判斷業務人員提出假設的準確性，以增強預算的準確度，降低預算偏離風險。

最后，確定預算定額標準。預算定額是成本費用類預算編制的基礎，其好壞直接影響預算編制和執行效果，需要業務人員配合，從業務的角度制定。

2.預算執行方面。

建議在預算控制上采取全面控制的方法，即在總額、分項及專項項目上進行全方位的控制。總額控制就是對標集團總體成本控制目標，對成本部門或單位日常和專項經費進行總額控制。分項控制，即為對車輛經費、差旅費、招待費等有控制要求的經費設置單項控制目標，通過預算執行原始數據分析，確保監管和內部控制的落地和后期調整便利。對專項項目則在預算限額內單獨批準、控制、分析、評價和考核，對其執行與不執行、執行的業財效果進行多向管控。

執行過程中應定期開展預算分析總結，發現問題并提出解決方案，及時糾正預算偏差，控制預算執行效果，督導全員對預算目標的服從度。

3.預算考核與激勵方面。

（1）管理層大力推動。

全面預算管理融入到企業的全組織、全業務、全過程和全員，只有管理層對全面預算管理工作高度重視和大力推動，才能促使各級單位、各部門密切配合，企業的全部活動才能夠切實圍繞企業戰略目標的實現為中心。

（2）加強對員工的培訓。

企業任何一項制度的有效推行、各項工作的落實都離不開員工的配合。全面預算管理更是必須要全員參與和執行，因此應當開展員工培訓，使其理解和明確自身與預算相關性，進而在日常工作中圍繞預算目標和企業總體戰略積極踐行。

4.組織保障方面。

全面預算管理是一個分層、分級、結構化、流程化的系統工程，實質建立在權利和責任的分配基礎上。必須構建全面預算管理的組織體系，以明確管理組織結構，確定主體職責，清晰工作流程，為適應實施全面預算管理帶來的挑戰提供基礎保障。

參考文獻

[1]許蔚君.基于戰略導向的企業全面預算管理體系構建——來自廣東省電信公司的實例檢驗[J].財會通訊，綜合，2010，（9）.

[2]趙銳克.H公司基于戰略導向的全面預算管理研究[D].安徽大學碩士論文，2017.

[3]李曉敏.高速公路預算管理中的問題及應對策略研究[J].財經管理，2017：173-174.

（作者單位：江西省省屬國有企業資產經營

（控股）有限公司、江西方興科技有限公司）