行政事業(yè)單位內(nèi)部控制推進(jìn)過程中存在的問題及對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)策探討

摘要：隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的推進(jìn)，多數(shù)單位在推進(jìn)過程中都會(huì)面臨很多新的問題，這些問題沒有得到及時(shí)解決，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制體系建設(shè)推行不順暢。本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制推進(jìn)過程中存在的問題，深入探討這些問題存在的原因，及對(duì)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提幾點(diǎn)合理化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問題;內(nèi)控體系;對(duì)策探討

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作是國家治理體系和治理能力的具體體現(xiàn)，各行政事業(yè)單位要強(qiáng)化單位內(nèi)部流程控制，目的是防止各行政事業(yè)單位權(quán)力濫用，總之全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)意義非常重大。而在各單位開展內(nèi)部控制工作落地后，卻并沒有達(dá)到中央推行內(nèi)部控制工作預(yù)期管理要達(dá)到的目標(biāo)。就本單位而言，單位內(nèi)部控制開展工作并不順利，原因是多方面的。從根本上是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)本身就不牢靠。其次是單位部門負(fù)責(zé)人包括單位局領(lǐng)導(dǎo)層面等很多人對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性認(rèn)知不足。正是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制工作的不重視，直接導(dǎo)致很多單位直接把內(nèi)部控制工作全部推給了財(cái)務(wù)部門，包括單位內(nèi)部控制規(guī)范的設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制體系相關(guān)制度及具體的實(shí)施措施的制訂，以及單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立等等，統(tǒng)統(tǒng)都是財(cái)務(wù)部門的事。首先財(cái)務(wù)部門在做這件事上有很大的局限性，由于缺乏上層及其他部門的參與，單位內(nèi)部控制僅是對(duì)預(yù)算管理的控制和會(huì)計(jì)報(bào)銷的控制。其次，即使是由財(cái)務(wù)部門制訂了單位內(nèi)部控制相關(guān)制度，但在制度執(zhí)行上，其他部門表現(xiàn)并不配合。所以，最終的結(jié)果與中央開展單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)不符，或者說是中央想要達(dá)到的預(yù)期管理目標(biāo)并沒有達(dá)到。

一、為什么目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作達(dá)不到預(yù)期管理目標(biāo)，原因有以下幾點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，自律意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的多少是決定單位是主動(dòng)還是被動(dòng)去做好內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵因素。如果單位從根本上對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，當(dāng)然不會(huì)主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另外，單位除了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要有一定的認(rèn)知，還得對(duì)內(nèi)部控制的機(jī)理和概念了解，知道如何才能有效進(jìn)行單位內(nèi)部控制體系建設(shè)?？傊?，一個(gè)單位能否順利有效開展內(nèi)部控制工作，必須建立在這個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度。

（二）缺乏頂層設(shè)計(jì)，制度不落地

目前很多單位也做了一些內(nèi)部控制工作，比如建立了相應(yīng)的規(guī)章制度，但這些制度實(shí)用性不強(qiáng)，且過于形式化，有應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)布置工作任務(wù)之嫌。想要保證內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率，就必須有一套完善的、健全的內(nèi)部控制制度。制度的制訂必須有前瞻性，起點(diǎn)要高，當(dāng)然內(nèi)部控制體系建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的、系統(tǒng)的工作。

（三）管理不精細(xì)，資金使用效益低

前文提到的“單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)本身就不牢靠”，說的就是單位內(nèi)部管理水平的問題，一個(gè)單位內(nèi)部管理水平不行，各方面都不行，包括開展單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。一個(gè)單位管理到底精不精細(xì)，單看這個(gè)單位資金使用效益就能得出結(jié)論。

（四）缺乏信息化手段，監(jiān)管流于形式

單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到單位的方方面面，涉及到單位的所有人。為了能順利開展此項(xiàng)工作，單位就必須使用信息化的手段。但是，就實(shí)際情況來看，很多單位在信息化建設(shè)方面總是很被動(dòng)，信息化程度普遍較低，主要以人力管理為主，這就直接影響到單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的推行進(jìn)度。

（五）信息溝通不暢，管理決策拍腦袋

信息溝通方面，很多單位都存在下級(jí)只是就事論事進(jìn)行匯報(bào)，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)只重視對(duì)這件事的匯報(bào)，并沒有針對(duì)出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行詳細(xì)的綜合分析，這就直接導(dǎo)致了上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在做管理決策時(shí)拍腦袋成分偏大。就開展單位內(nèi)部控制體系建設(shè)這件事而言，需要單位在信息溝通上順暢，大家坐下來討論分析決策的問題很多。

二、目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中都會(huì)或多或少存在以下問題，這些問題表面上是財(cái)務(wù)管理方面的問題，實(shí)質(zhì)上是單位內(nèi)控制度體系不健全的問題

（一）預(yù)算編制前期準(zhǔn)備工作不充分，申報(bào)流程不規(guī)范，執(zhí)行口徑不一致，實(shí)際執(zhí)行未按預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算不精細(xì)，開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)不確定等等，最終導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。

（二）在制度制訂方面，單位內(nèi)部各部門制訂的管理細(xì)則相互沖突，邊界不清，制度執(zhí)行過程中存在各自為政的情況，個(gè)人對(duì)制度的理解不一。比如財(cái)務(wù)制度，各種報(bào)銷流程、審批手續(xù)、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)仍需要財(cái)務(wù)人員重復(fù)解釋。

（三）合同管理方面問題頻發(fā)，比如存在不能嚴(yán)格按照合同約定條件付款或?qū)贤芾磙k法相關(guān)條款執(zhí)行不到位的問題;對(duì)自身實(shí)施條件考慮不足，缺少較為細(xì)致的約束性條款，存在潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題;已實(shí)際履行后才辦理合同審批手續(xù)的問題;合同送審材料不完備的問題;合用審批單與合同正文不一致的問題;合同缺乏歸口部門管理的問題;合同執(zhí)行過程中，合同相對(duì)方提出異議，重新簽訂補(bǔ)充協(xié)議滿足對(duì)方要求的問題;及合同簽訂沒有與預(yù)算掛鉤的問題。

（四）政府采購招投標(biāo)管理方面存在盲點(diǎn)，部門邊界不清，關(guān)鍵崗位缺失，管控缺位;政府采購制度不健全，存在應(yīng)公開招標(biāo)而采用非公開招標(biāo)方式采購的情況;采購流程不規(guī)范，自行采購無范圍、無標(biāo)準(zhǔn)、無歸口、無歸檔，各業(yè)務(wù)部門自行辦理等等問題。

（五）資產(chǎn)管理方面問題也很多，如資產(chǎn)保管不善，導(dǎo)致資產(chǎn)流失嚴(yán)重;資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)使用效率低;長(zhǎng)期不盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，帳與實(shí)物對(duì)不上;資產(chǎn)購置、領(lǐng)用、使用、保管、維護(hù)、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定的管理漏洞;辦公耗材領(lǐng)用及在單位車輛使用方面，浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;資產(chǎn)早已投入使用，但資產(chǎn)從在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)遲遲不辦理。

三、針對(duì)如上問題，提升單位內(nèi)部管理水平是推進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵。如何提升？

（一）完善單位制度建設(shè)，建立有效、可落地、可執(zhí)行的制度。明確單位內(nèi)控管理組織構(gòu)成，規(guī)范單位內(nèi)部業(yè)務(wù)程序、審批權(quán)限、辦理標(biāo)準(zhǔn)等，理清各部門的職責(zé)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批權(quán)責(zé)對(duì)等。制度修訂前要做好事前規(guī)劃，制度出臺(tái)后要做到事中可控，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠被準(zhǔn)確、完整、合理反映，事后能有效監(jiān)督。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度體系，理順流程，健全制衡機(jī)制，制訂合理控制措施，確保政策制度有效落實(shí)。明確單位費(fèi)用支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)和表單，給財(cái)務(wù)部門一個(gè)管理抓手，使單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力。敢于全面“曬賬本”，不怕接受財(cái)政、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督檢查。

（三）通過信息化手段將單位標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控制度程序化和顯性化，實(shí)時(shí)監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，避免經(jīng)費(fèi)支出過程中出現(xiàn)超支、超標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，避免資金挪用，資產(chǎn)浪費(fèi)等違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，降低領(lǐng)導(dǎo)履職風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)時(shí)監(jiān)控單位預(yù)算執(zhí)行情況，使預(yù)算單位真正具備預(yù)算公開透明的基礎(chǔ)，成為防止腐敗滋生的有效屏障。

總之，單位內(nèi)部控制體系建設(shè)要將制度化、信息化及體系化這“三化”緊密銜接起來，讓信息化為制度化提供落地手段，體系化為制度化提供政策指引。進(jìn)一步說，體系化是理論和指導(dǎo)，制度化和信息化是具體的實(shí)務(wù)操作。從另一角度說明為什么單位內(nèi)部控制體系建設(shè)推行不順暢，根本上是單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)本身就不牢靠，這個(gè)基礎(chǔ)本身指的就是單位制度化沒建立健全，信息化手段沒有。體系化本身就是個(gè)系統(tǒng)工程，需要單位通過整體規(guī)劃，分步實(shí)施，不僅要從單位層面來設(shè)計(jì)內(nèi)控，而且也要從業(yè)務(wù)層面來設(shè)計(jì)內(nèi)控。內(nèi)控體系建設(shè)完成后，單位仍要定期或不定期開展內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，確保內(nèi)控體系有效運(yùn)行和持續(xù)優(yōu)化。

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作者簡(jiǎn)介：高建華（1974—），女，山西五臺(tái)縣人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，山西省地震局財(cái)務(wù)室主任。