基于納稅評估指標下的A銀行涉稅風險分析

陳禮旸 河海大學

一、前言

近年來，我國稅法改動較多，改革較為頻繁，在大規模降低稅負、減少企業壓力的前提下，也更加完善了稅收監管。同時，隨著我國不斷深化的市場經濟和金融體系的改革，商業銀行尚處在不斷創新的環節，如何應對稅務風險變得越來越重要和困難。所以，能較好地根據納稅評估指標分析隱藏的稅務風險點尤為重要。

二、納稅評估指標的選取

本文在分析整體涉稅風險上選取了主營業務收入變動率、主營業務利潤變動率、主營業務成本變動率、主營業務費用變動率四個納稅評估的通用指標，進行配比和分析。正常情況下應同步增長并比值接近1。

由于公司所得稅和增值稅總額占公司總體稅負的75%，說明該銀行成本費用里企業所得稅和增值稅為很重要的一部分，因此在涉稅風險的管理上，要對這兩個稅種給予高度重視，本文也會重點分析這兩個稅種的風險。在增值稅和企業所得稅的計量指標，選擇的是增值稅稅率和企業所得稅稅率。

三、整體涉稅風險分析

（一）2017-2019納稅評估指標計算

a.主營業務收入變動率=（本年主營業務收入-上年主營業務收入）/上年主營業務收入

2017-2019為29.27、1.93、9.21

b.主營業務利潤變動率=（本年主營業務利潤-上年主營業務利潤）/上年主營業務利潤

2017-2019為22.11、7.92、14.79

c.主營業務成本變動率=（本年主營業務成本-上年主營業務成本）/上年主營業務成本

2017-2019為23.31、-3.24、16.94

d.主營業務費用變動率=（本年主營業務費用-上年主營業務費用）/上年主營業務費用

2017-2019為34.79、3.59、14.14

（二）收入變動率與利潤變動率的配比分析

計算得2017-2019該配比率為1.32、0.24、0.62。

分析可知2018年和2019年的配比率都小于1，主營業務收入與主營業務利潤都為正，2017年配比率高于1，且收入變動率都為正，沒有明顯問題。

（三）收入變動率與成本變動率的配比分析

計算得2017-2019該配比率為1.25、-0.60、0.54。

分析可知2018年的成本負增長，收入正增長，配比率遠低于1，故A銀行可能存在少報或隱瞞收入問題或多列成本的問題。建議檢查財報中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應收款”的期末期初余額。

（四）成本變動率與利潤變動率的配比分析

計算得2017-2019該配比率為1.05、-0.41、1.14。

分析可知2018年配比值為負，雖利潤上升成本下降，但成本變動率為負且利潤變動率為正，沒有明顯問題。

（五）收入變動率與費用變動率配比分析

計算得2017-2019該配比率為0.84、0.54、0.65。

分析可知3年收入費用均為正增長，配比率與1相差不大，沒有明顯問題。

四、分稅種涉稅風險分析

增值稅和企業所得稅是A銀行的主要涉稅稅種，因此本文著重分析這兩種稅種。

（一）2017-2019納稅評估指標計算

a.增值稅稅負率＝應納增值稅稅額÷應稅銷售額×100%

根據2017-2019年應納增值稅稅額（億元）為8.28、9.59、8.72；營業收入（億元）為124.8、126.5、146.7。計算得2017-2019增值稅稅負率為6.63、7.56、5.94。

b.所得稅稅負率＝（應納所得稅額÷利潤總額）×100%

根據2017-2019年應納所得稅費用（億元）為0.66、1.14、0.7；稅前利潤(億元)為51.27、55.45、63.56。計算得所得稅稅負率為1.29、2.05、1.10。

（二）增值稅風險分析

據A銀行所屬行業的增值稅稅負預警值所示為3.5%。分析可知2017年至2019年A銀行的增值稅稅負率均明顯高于行業稅負率3.5%，說明在國家稅收優惠政策的運用上存在較大的不足，可能在處理進項稅額或銷項稅額的稅務工作方面存在不恰當之處，未能實現合理的稅收負擔減輕。因此增加了企業的稅務風險。

（三）所得稅風險分析

據A銀行所屬行業的所得稅稅負預警值所示為2.5%。分析可知2017年至2019年A銀行的所得稅稅負率要低于行業稅負預警值?？紤]A銀行應納所得稅額過少，有被稅務機關稽查的稅務風險。

五、結語

在整體涉稅風險評估方面，A銀行的主營業務收入與成本變動率的配比率異常，故A銀行可能存在少報或隱瞞收入問題或多列成本的問題。建議A銀行檢查財報中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應收款”的期末期初余額；而增值稅稅負率高于行業預警值，說明企業在國家稅收優惠政策的運用上存在較大的不足；最后，由于所得稅低于行業預警，有少交企業所得稅的風險。通過對2017年至2019年這個時間段的涉稅風險評估，可以大致得出結論：A銀行近3年涉稅風險為低風險，雖不嚴重，但也不能放松警惕，由于該公司并沒有完整且合理的涉稅風險管理體系，也沒有較強的正確的涉稅風險管理意識，所以，隨著經濟的變化和稅法的復雜多變，A銀行的涉稅風險很有可能會在未來造成損失，涉稅風險管理最好立即開展。