基于全面預算管理下企業內部控制存在問題及對策

嚴琦

摘要：當今企業中常用的管理手段主要有內部控制和全面預算管理等方法，內部控制的目標是促進企業最終實現發展戰略，但是它在實施過程中會不斷遇見新的問題從而導致控制的失敗。面對這樣的情況，需要企業從實際的情況出發，從全面預算管理的角度出發去完善內部控制的制度、體系和過程。通過對所出現的具體問題進行全面的分析并提出解決問題的對策，促進企業戰略目標的實現。這篇文章對全面預算與企業內部控制之間的關系以及存在的問題進行了分析和研究，希望能夠為解決企業內部控制問題提出一些建議。

關鍵詞：內部控制;全面預算管理;措施

通常企業管理一般是采用內部控制和全面預算管理等方法。通過公司章程等一系列制度的設計來規范企業的治理結構和議事規則等方面到達管理企業的生產經營活動的目的，通過內部監督等手段以保證制度的落實。如果以全面預算管理為基礎對企業實施內部控制，將有利于內部控制的落實到位，提高企業管理的效率，使得企業獲得更加穩定而長久的發展。

一、全面預算管理和內部控制的聯系

（一）具有共同的目標

全面預算管理的目標是企業戰略目標的年度化表現，通過對企業一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，合理配置各項財務和非財務資源，對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，推動企業戰略目標的早日實現。其優點在于能夠將投資者、代理人、企業員工的責任和義務進行明確的劃分，從而調動企業每一位員工的積極性，促成企業戰略目標的早日實現。

內部控制的目標是通過企業全員共同實施的過程來保證企業在經營管理過程中的合法性、資產的安全性以及企業管理活動中信息的真實、完整性，以達到提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。目前大多數的企業都傾向于實行公司職業經理人制，通過這樣的方法能夠提高企業整體管理的效率，但是這種機制也存在著一定的缺點。這將使實行內部控制工作變得尤為重要，企業通過內部控制管理制度的實施對職業經理人的行為進行約束和監督。從上述可知全面預算管理和內部控制的目標都是為了能夠早日實現企業的戰略目標。

（二）具有相同的管理范圍和過程

全面預算管理是企業的全員，對企業日常經營、投融資等所有經濟活動的事前、事中和事后的全流程的跟蹤和管理，是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合在一個體系之中的管理控制方法之一。內容包括經營預算、財務預算和專門決策預算等。

內部控制是一項企業多部門、多崗位、多環節參與的管理活動系統工程。是在確定組織架構、發展戰略控制和人力資源及企業文化等企業層面的控制后，展開對業務層面的控制，包括對全面預算管理、資金管理、資產管理、合同管理等活動的控制。兩者具有相同的管理范圍和過程。

（三）具有相互協調和促進作用

企業的內部控制和全面預算管理存在的原因都是為了能夠讓企業能夠早日實現戰略目標，在實施內部控制和全面預算管理的每個階段中都會使用到企業為其提供的資源，同時根據各自管理的需要對企業的經營管理活動反饋相應的建議。全面預算編制、執行、分析、考核過程中與內部控制管理活動相互交織，如果在全面預算管理的過程中完善和實施內部控制可一定程度上減少企業在管理活動組織過程中的人力、物力、財力的重復投入，實現資源的最優配置。

企業在實行全面預算管理的過程中必然會涉及到內部控制活動以及接受內部控制對全面預算管理進行的監督管理。全面預算管理實施的快慢程度主要取決于內部控制環境的好與壞，內部控制的出現又會導致全面預算管理的責任人在責、權、利等方面受到一定限制從而必須進行相應調整和重新分配。但是隨著內部控制的完善和實施，將使得全面預算管理在加強其科學性的同時逐漸向整合性的管理系統發展，使得其指導經驗的能力更加的全面。同時全面預算管理在實踐中對企業的內部控制管理在方法和策略等方面進行了完善，使得企業更加地重視內部控制管理。

兩者之間相互協調和促進讓企業能夠獲得最大的經濟效益。兩者的相互作用還能夠提高企業抵抗風險的能力和提高管理水平。使得企業能夠持續、健康的發展。

二、企業內部控制存在的問題

內部控制的目的在于加強企業經營活動的科學管理，合理分配權力。從實際情況來看，現在企業的內部控制所存在的問題越來越多，影響到企業經濟效益甚至將影響到企業資產安全，主要表現在以下幾個方面：

（一）內部控制體系缺乏科學性

雖然企業一般都建立了內部控制體系，但建立過程中由于企業決策者對內部控制管理體系出現錯誤的認識，在企業發展的過程中將企業的精力放在了擴大企業規模上，而忽視了對內部控制管理的重視。大家往往為認為內部控制管理活動僅限于企業的財務部門涉及的經營活動進行管理，企業的其他部門不必再參與。企業對于內部控制管理的架構及制度建設缺乏全面性，內部控制沒有滲透到各個業務領域和全過程，更沒有覆蓋到各部門和全員，企業內部控制出現空白地帶，經營活動風險加大，嚴重阻礙了企業的發展。

（二）內部控制風險評估不足

內部控制是一個持續發展并完善的過程，企業由于對內部控制缺乏正確全面的認識，導致在面臨風險時，不能從企業的實際情況出發對企業經營過程不同類型的業務可能出現的重大風險點進行判斷、識別、分析，也就談不上風險應對。

（三）內部控制活動執行不到位

控制活動是根據不同的風險應對策略而采取的相應控制措施，以降低和減少風險。一些控制措施由于資源限制、部門設置不完善、權責劃分不清晰、考核制度不健全、工作人員的風險意識不強、而導致內部控制活動執行不到位，出現相互制衡崗位缺位、重大業務和事項缺乏集體決策、財產毀損出現無法問責、預算編制與執行脫節、無法合理進行績效考評等現象。

（四）內部控制考核、監督流于形式

因為內部控制活動可能涉及的多部門、多環節、多人員，由于考核體制不健全，考核起來責任劃分起來也具有難度，導致考核地過中往往只是對企業活動的內容進行粗略的考核，考核的結果也常常會受到主觀因素的影響而出現差錯。

內部控制監督由于屬于企業內部的監督活動，領導關注度不高，也不具有強制性。實際情況中，企業的監督體制并沒有發揮其實質作用，無論是對子公司派駐的監事會還是集團內部審計都缺乏長效工作機制，不能真正起到監督作用，使得所設置的監督體制形如虛設，最終導致企業的內部控制不能夠發揮出其最佳效果。

三、結合全面預算管理解決企業內部控制存在問題的措施

（一）基于全面預算管理對企業的內部控制進行完善

企業在編制全面預算的過程中要結合企業的戰略目標，從企業的實際情況出發而制定，將企業的總目標分解到各子公司、各部門，將戰略與具體的生產經營及投資活動聯系起來。全面預算成為協調集團各子公司、各部門的重要手段，成為控制經營活動的重要工具、成為衡量各單位業績的重要標準。以全面預算為紐帶劃分企業各子公司、各部門的職、權、利，建立符合本企業實際情況的完善的內控制度體系，將內控制度覆蓋企業經營全領域、全過程、全員，保證企業內部控制的穩定、高效。

（二）在全面預算管理過程中關注企業經營涉及的風險

企業實行全面預算管理，首要是應當關注預算目標的設定。要將預算與企業戰略目標充分結合，防止預算管理主體和預算執行單位在預算目標設定中的脫節而產生的預算目標設定不合理、編制缺乏科學依據，最終導致企業戰略無法落地現象。其次要建立預算風險控制體系，通過一個良好的內部控制系統，對生產經營活動中的關鍵和風險點進行全過程的控制，以促進預算管理的實施。

（三）建立有效的全面預算管理工作組織

現在大多數的企業中已經指定了相應的部門負責預算編制，但是由于部門缺乏全局性的高度和權威，最終會因企業內各預算執行單位之間缺乏協調性而影響到預算編制的效果。因此企業要建立由預算管理委員會、預算管理工作機構、各預算執行單位組成的獨立的全面預算工作組織，來負責組織全面預算的編制、實施、控制、分析和考核工作，充分發揮預算管理工作對經營工作的指導與保障作用。

（四）通過全面預算管理中的執行、分析和考核工作來規范企業經營活動

企業應當以批復的年度預算作為組織、協調企業的各項生產經營活動的基本依據，將年度預算根據市場及企業的實際情況又進一步細分為季度、月度預算，通過建立預算執行制度和預算執行的預警機制，實施分期預算控制。在預算執行的基礎上建立預算分析制度，定期掌握預算執行情況，通過多種方法來分析預算執行差異，找出問題，提出解決措施和建議。對預算執行情況進行定期跟蹤審計，建立嚴格的預算執行考核制度，做到獎懲有據、獎罰分明，以真正到達規范企業經營活動、促進管理提升的作用。

總之，在社會經濟持續發展的今天，企業要想實現完善的內部控制管理，全面預算管理是不可少的管理手段。基于全面預算管理為基礎建立的內部控制，能夠實現企業管理各子企業和部門、經營活動各環節的全覆蓋和資源綜合利用，提升企業的整體控制能力，促進企業持續而穩定的發展。

參考文獻：

[1]李艷艷.企業全面預算管理的困境及對策探討——以s公司為例[J].中國商論，2019（16）：132-133.

[2]朱晨.全面預算管理下的企業內部控制問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2019 （07）：227-228.

[3]周育艷.企業全面預算管理的困境及對策探討[J].中國民商，2019（07）：78+103.

[4]孟杰.基于企業內控視角下的全面預算管理工作分析[J].財會學習，2019（09）：249-250.