中小企業審計中財務造假防范與控制

吳淑文

中小企業財務造假行為的泛濫，將給經濟建設帶來阻礙。基于此，本文從審計角度對中小企業財務造假問題展開了分析，結合實際案例對審計工作開展方法進行了探討，提出了明確審計重點、執行有效程序等造假防控措施，希望能夠為中小企業審計工作開展提供參考。

一、引言

在國民經濟發展過程中，中小企業將成為推動經濟增長的主要力量。而財務造假行為的發生，不僅將給企業偷稅漏稅提供機會，也將導致企業財務狀況不明，不利于企業的可持續發展。在審計工作中，中小企業財務造假行為將給審計機構帶來風險，導致審計質量受到影響。

二、企業財務造假事件概況

某科技股份有限公司成立于2010年，注冊資金5000萬元人民幣，從事數字信號技術軟硬件研發和技術服務等業務，屬于高新技術產業。由于營業收入不超10000萬元，因此界定為中小企業。2017年以來該企業一直存在財務造假問題，但負責審計的會計事務所一直未能發現，直至2019年由新事務所查實存在嚴重造假行為。

三、中小企業審計中財務造假問題的成因

（一）審計人員警惕性不足

上述案例中企業財務造假行為未能在第一時間被發現，與審計人員對中小企業警惕性不足有關。在對中小企業進行財務審計時，應保持職業懷疑，否則將引發審計失敗風險。結合實踐工作經驗可知，多數中小企業的財務造假手段并不高級，會出現財表不符、收支不平衡等問題，案例中企業營業收入等數據存在明顯異常，卻未能得到及時發現，與審計機構失職、人員職業素養欠缺有直接關系，因此在事件暴露后審計機構接受了相應經濟處罰。

（二）對審計重點把握不足

對中小企業進行審計，時常可以發現各種類型的財務造假，如隨意篡改數據、附注信息等，還要把握審計重點，以便及時發現財務造假問題。部分中小企業為保證賬、表、證相符，將采取有選擇性造假的措施，給審計工作的開展帶來了一定挑戰。對于審計人員來講，還要結合企業經營特點明確審計方向，才能及時發現數據異常。如表1所示，為企業2017年-2019年主營業收入數據結構，總體軟件收入增速下降，2017年收入約603萬元，同比增長288.6%，2018年增長率僅為2.75，發展至2019年出現負增長情況，軟件業務增長率達到-46.8%。結合高新技術行業特點可知，在產品快速更新且價格波動較大的情況下，企業營業收入將會發生較大波動。通過分析同行業其他單位產品價格變化情況，確定企業收入波動與行業波動無顯著關系，確認軟件收入存在異常，判斷企業可能存在財務造假情況。

（三）審計程序未能有效落實

部分中小企業為應付檢查，會選擇設置內外賬等高級方式進行造假，即便能夠把握審計重點，從表面來看難以發現數據異常。但實際上，企業財務造假都需要通過編造數據等方式實現，因此只要嚴格執行審計程序，對各項數據指標進行一一審查，就能發現數據問題。深入分析企業應收賬款變化趨勢，可以發現企業近三年應收賬款增長率明顯高于營業收入增長率，應收賬款余額發展至2019年增長至1128萬元，增幅明顯，占營業收入比例從46.94%提升至109.89%，存在不正常增長情況。通過獲取應收賬款函證，最終確認企業存在財務造假行為。在之前的審計工作中未能發現這些問題，說明審計人員未能嚴格執行審計程序。

四、中小企業審計中財務造假防控建議

（一）提高懷疑能力

面對中小企業開展審計工作，人員需要提高懷疑能力，以免發生審計失敗問題。在實踐工作中，事務所還應提前了解客戶企業誠信狀況，加強與企業高層管理人員的溝通，判斷客戶企業是否建立完善內部控制制度。在要求企業提供相關材料時，確認是否存在含混不清、推三阻四等狀況。利用風險導向審計理論，應對被審計企業的財務狀況開展適當、合理調查，在發現可疑現象或行為時保持審慎態度，盡可能多的收集令人信服的審計證據，而并非是倉促完成審計工作。

（二）明確審計重點

為確保人員能夠對財務數據進行準確判斷，避免承擔重大錯報風險，還要在承接業務前對需要審計的中小企業進行了解，把握企業所在行業性質、發展情況，并初步掌握企業整體經營狀況和戰略規劃情況，以便確認行業容易出現財務造假問題的領域。如技術行業研發投入高，可以用于對報表進行粉飾，實現利潤操縱，因此還要重點進行存貨價值和無形資產等財務數據審計。為全面開展調查，還要組建優秀團隊負責不同行業項目，安排足夠多初級審計人員負責基礎調查工作，由高層審計人員根據調查得到的數據和企業提交材料開展審計工作，對照行業同類型企業水平加強分析判斷。

（三）執行有效程序

在財務造假控制方面，還要嚴格遵守審計業務準則，保證有效審計程序能夠得到落實。在早期開展業務時，應按流程完成具體審計計劃的制定，結合前期調查情況提出科學設計策略，加強審計風險評估。評估發現存在較大錯報風險，需要重新分析業務能力和企業狀況，根據職業判斷啟動必要審計程序，通過詢問、檢查、函證等多項操作獲取充分審計證據，以便使審計風險得到有效控制。為體現審計程序的有效性和靈活性，還要針對被審企業所在行業特點和企業經營內容完成不同費用明細的設定，加強企業經營活動中各項資金使用分類，對各項指標核算進行優化，使核算的準確性得到增強。對執行程序獲得的審計證據，還要詳細檢查，確定是否具有可靠性，直至可以證明審計結論后才能完成底稿記錄。

五、結語

會計事務所在開展中小企業審計工作時，還應加強審計風險的嚴格把控，以便使財務造假問題得到及時發現。結合中小企業容易發生財務造假的情況，人員還應結合被審計企業經營特點有所側重的開展審計工作，并通過落實有效程序及時發現不合理的財務數據，憑借較高懷疑能力收集充分的審計證據，繼而使財務造假行為得到有效防控。（作者單位：浙江天平會計師事務所（特殊普通合伙））