芻議財務會計與稅法對企業成本費用的不同界定

夏瓊

由于財務會計與稅法上對企業成本的費用各不相同，所以企業如果想要確保納稅工作能夠順利進行，就應對二者之間的差異進行詳細了解。本篇文章對財務會計與稅法對企業成本費用的不同界定進行了分析與闡述。

我國的稅法與會計準則之間存在著一定的差異性，這也意味著稅法與財務會計對于企業成本費用的核算原則與目的上是不相同的，對于企業成本費用的界定存在一定的差異。所以要想確保企業納稅工作能夠順利平穩進行，就一定要充分了解兩者之間存在的差異并進行合理分析與協調。

一、財務會計與稅法對企業成本費用存有不同界定

財務會計在界定企業成本費用時，會將企業所有實際支出歸納進支出費用中，而成本就是對象化的費用。對象化費用指的是未經銷售的產品也就是產品的存貨，當產品被銷售后，確認消費收入成本之后進行申報納稅才能夠進行申報與扣除。我國稅法對于成本與費用的規定與財務會計的規定有所不同，稅法對于成本的界定為在納稅申報期間已經申報的所有銷售產品以及勞務、轉讓與固定資產的處置以及無形資產的成本。

二、財務會計與稅法在成本費用上扣除項目的差異

（一） 薪酬支出

薪酬支出指的是納稅人每年支付給企業公司所雇用的員工的勞動報酬。財務會計與稅法在薪酬支出方面的界定存在著一定的差異性。財務會計將薪酬支出的界定設置為本年度實際工資支出額數，并將工資薪酬納入成本費用的納稅項目當中，達到從中扣除當年的會計利潤的目的，稅法則要求企業將薪酬支出按照已計稅后的工資標準進行再次扣除。

（二）公益性捐贈支出

企業進行公益捐贈的支出，財務會計會將其計算進企業營業以外的支出賬戶中，由此來減少企業會計的利潤。在稅法中，去除非盈利性質與國家機關向紅十字事業、老年服務機構、農村義務教育以及公益性青少年活動場所這四項特殊捐贈外其它的公益性捐款都需要控制在年應納稅所得額的百分之十二以內，并根據具體情況進行扣除。

（三）廣告費與宣傳費

企業每年都會進行一定的業務宣傳與廣告宣傳，財務會計會根據本年實際所支出或應進行分攤的數額，將廣告語宣傳的費用列入營業費用當中去進行企業會計利潤的減少。但稅法規定，由于企業與行業的不同，廣告與宣傳程度的費用存在不同的情況，稅務部門要求除特殊行業（食品行業、制藥行業等）需按照年收入百分之八的實際支出數額對廣告費進行扣除之外，其他行業按照實際銷售收入的百分之二進行扣除。

（四）業務招待費

企業每年會進行一定的業務招待活動，財務會計會將實際產生的招待費用納入管理費用當中，從而減少企業會計的利潤。但稅法規定扣除標準會根據企業年收入的凈額進行改變。因為個人消費與商業招待在業務招待費的概念中很容易發生混淆，所以企業在支出與經營活動有關聯的業務招待費用時，需按照實際支出的百分之六十進行扣除。納稅人在進行稅務申報時需要提供有效票據或憑證，如若不能提供則不允扣除。

（五）資產減值

當企業所存有的資產開始發生減值時，財務會計會仔細對資產減值所導致的損失進行計算與整理，并根據企業實際發展狀況，綜合內外部信息進行核對確認企業是否需存在資產減值或者已經發生資產的情況。如若確定企業存在減值狀況，應比較公共所給予的機制扣除處置費用之后的凈額和與未來流量的現值，并比較可進行回收的金額與資產賬面上存有的價值，取其之間的差額作為資產減值的損失。稅法并不認可會計對于企業資產減值的評估結果，稅法規定企業在持有資產期間發生任何增值或減值的狀況都不應對企業資產的計稅產生任何影響。

（六）利息支出

財務會計會將企業的利息支出按照實際支出額度將其納入財務費用當中，也存在通過借款費用的原則進行處理的情況。稅法要求納稅者利息方面支出應按照實際支出的份額進行扣除，從業者在非金融機構進行借款所產生的利息支出與納稅人之間相互產生的利息支出等可以進行合理扣除，但超出部分不可進行稅前扣除。一些正在進行建造或者采購的固定資產在還沒有進行結算時所產生的利息不符合稅前扣除的標準，需盡數納入固定資產的納稅項目中。

（七）固定資產折舊與罰款

企業會計會結合企業固定資產的性質與具體使用情況來估算固定資產的使用年壽與凈殘值，并選擇最合適的折舊方式去保證企業經濟效益。稅法無論是對企業固定資產的折舊方式、折舊年限還是凈殘值都有著明確的規定，必須依據稅法的相關規定進行計算才能夠在納稅之前進行扣除。一些企業在營運期間會產生違規性罰款、沒收財物或滯納金，這一部分財務會計會納入營業外的支出份額中，來幫助企業減少會計利潤，但稅法中要求所有企業營運期間發生的罰款都不能夠進行稅前扣除。

三、結語

總體來說，企業成本費用的界定在財務會計與稅法上擁有著不同的標準與要求，無論是對于企業收益、企業負債、企業損失以及企業持有資產等方面的確認方式與計算原則都存在差異，所以企業應做到會計處理與稅務處理的相對獨立，以此來確保會計信息與納稅額度能夠真實準確。（作者單位：恩施職業技術學院）