高職院校內部審計存在的問題及對策分析

董文斌

內部審計在高職院校的改革發展過程中扮演著“免疫系統”的角色，而目前高職院校內部審計工作在開展過程中還存在諸多有待解決的普遍性問題，本文就高職院校內部審計工作中存在的問題和解決方案進行了初步探討。

根據2019年國務院印發《國家職業教育改革實施方案》，高等職業院校的事業發展面臨著持續深化改革的挑戰，而高職院校內部審計是對學校資源利用有關的業務活動及其內部控制的情況進行審查，旨在完善管理、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標實現。而目前高職院校內審工作還普遍存在開展時間較短，業務范圍狹窄，人員配置不足等諸多有待解決的問題，因此發現問題，補足短板成為高職院校內審工作開展急需解決的問題，也是進一步提升內審工作質效的必經之路。

一、高職院校內部審計現狀及存在的主要問題

（一）人員素質有待提升

目前高職院校內部審計人員配置在工作經驗、專業背景和思維格局等方面還存在諸多有待提升之處。首先，大部分高職院校內部審計部門成立時間較短，內審人員多由財務人員轉崗，個別院校仍然是審計與財務、紀檢、法務等部門合署辦公，這導致在內部審計工作中，審計人員往往只著眼于財務收支部分，對于財務收支以外的內容則關注不足;其次高職院校在近幾年發展迅速，基建項目及各種信息化管理軟件的建設也在不斷增加，然而內審人員的專業構成方面，缺乏具備工程造價、計算機軟件等方面的專業人員;隨著高職院校的審計任務不斷增多，內部審計人員忙于完成各項規定的審計任務，而缺乏對審計業務的反思提煉，缺少與管理層及其他部門的溝通，難以提高審計格局。

（二）缺乏權威性

目前，高職院校內部審計部門由于在學校行政體系中沒有得到學校領導層和教職工的足夠支持，在工作開展中缺乏權威性。高職院校內部審計部門的設立很大程度上是因為上級文件精神對組織機構設置的要求而設立，學校領導層對內審部門的認識還停留在完成規定程序、走過場的層面上，學校經濟活動運行的管理仍依賴財務、后勤、基建等具體業務部門，這就導致高職院校內審部門在學校行政管理體系中的作用是形式大于實質，內審工作往往被認為是來“找茬”的，而內審部門出具的審計報告也得不到足夠的重視，而審計整改更是流于形式。由于內審部門的工作通常不與教職工個人發生直接的業務關系，因此絕大部分的教職工也對內部審計與學校的發展關系無法理解。除此之外，由于內部審計部門在學校行政體系中和其他行政部門平級，在工作中不可避免的受到各部門利益關系的牽制，而受單位復雜人際關系影響，審計人員在審計過程往往有所顧忌，難以達到客觀、公正的審計要求，大大限制了內部審計工作的權威性。

（三）審計范圍狹窄

高職院校內部審計的審計范圍狹窄，方式方法較為單一，無法很好的與學校發展戰略相結合。在審計項目的安排上仍以資金審計為主，對大型實驗設備等固定資產采購審計、重大項目績效審計等鮮有涉及。側重于事后監督，如工程審計只對已完工項目開展竣工結算審計，而施工階段的造價控制以及在立項、招標階段的審計則仍處于探索階段之中。除了固定資產采購審計、重大項目績效審計之外，內部控制評價在高職院校內審業務中也很少涉及，因而也無法從學校內控制度的制定與執行層面提供有針對性的建議，進而也難以發揮內部審計“防未病”的功能，這些情況的存在導致內部審計無法向學校領導層提供更有價值的審計報告，反之又使學校領導層不斷降低對內部審計工作的期望。

（四）對新的政策制度不夠熟悉

近年來，與內部審計相關的新政策、新制度不斷出臺對高職院校內部審計工作提出了更高的要求，但目前部分高職院校由于對新出臺的政策、制度不夠熟悉，未能很好的貫徹執行上級文件。例如根據審計署2018年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計首先要做好黨和國家重大決策部署在本單位有效落實，但高職院校內審部門更多關注學校重大決策的落實情況，缺乏對上級政策落實情況的評估，無法更好推動上級重大政策措施的貫徹落實。同時隨著新政府會計制度的全面實施，在采用權責發生制核算后，新會計制度對各類資產的確認、計量和披露統一了會計處理原則，新增了折舊和攤銷等方面的政策要求，同時引入“壞賬準備”概念，新政府會計制度中會計要素“費用”，也側重反映了在權責發生制模式下導致單位凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出，這些變化對學校的合同管理、資產管理等制度流程都將產生一定的影響，而內部審計機構不僅未能及時針對新會計制度帶來的變化，進一步完善審計制度，在具體審計項目開展過程中審計人往往仍沿用以前的審計方案，導致內部審計項目工作重點不突出，審計效率和質量得不到保障。

（五）審計質量評價體系不完善

高職院校內審部門成立時間較短，受業務規模所限，在實際工作中缺乏對審計質量的有效控制。審計質量包括審計人員、審計工作以及審計結果等方面的質量要素，而這些要素的好壞是衡量審計工作符合審計標準的程度。內部審計質量控制既是內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，也是保證和提高審計質量的重要途徑。高職院校的審計質量控制只有緊緊圍繞其審計質量各要素進行和開展，才能保證學校審計質量控制政策制定的合理性和程序運行的有效性。由于內審部門成立之初對審計工作制度和評價標準不夠明確，在實際執行過程中容易存在制定的審計計劃實操性不強、審計證據提取不充分、工作底稿編制不規范、審計結論不深入、責任界定不清晰、督促整改落實不到位等情況。因此審計工作標準和相關制度不明確，審計質量評價體系不健全讓高職院校內部審計質量無法得到充分保障。

二、解決高職院校內部審計存在問題的對策

（一）加強審計隊伍建設

合理配備審計人員，可適當增加高職院校內部審計人員編制，豐富審計人員專業背景，狠抓審計人員后續教育工作。隨著內審工作開展要求越來越高，應當將政治素質高、業務能力強的人員吸收進審計隊伍中，并注重對兼具財務、工程造價、計算機、法律等專業人才的吸納，對于后續教育方面，要同時做到思想政治教育和業務能力培訓“兩手抓”，并可增加與其他高職院校內審工作交流次數，積極參與上級部門組織的“以審代訓”項目，以此來不斷增強審計人員事業心，提高理論實操水平。

（二）改善內審工作機制

只有充分認識到內部審計工作對于學校經濟活動運行保障的重要性，才能有效改善內部審計工作機制，從而提升內部審計工作的權威性。首先不應該將內部審計工作作為紀檢或財務等部門的附帶工作，而是要保障內審工作的獨立性，要將內審部門納入到學校主要負責人的直接領導之下，從而為構建較高層次經濟監督工作環境創造條件。只有建立在這樣的基礎上，才能逐步實現內部審計人員由單純意義上的監督者向風險防護者角色的轉變。高職院校可以根據本校實際情況，及時更新內部審計制度和工作流程，并加大內審工作公開透明的力度，如將審計計劃和審計成果進行公示，讓教職工了解內審工作的重要作用，同時由于內部審計工作政策性強，困難較多，因此需要校領導重視內部審計工作，可成立學校內部審計委員會，進一步加強對內審工作的宣傳和指導，提升內審工作權威性。

（三）改進審計方式方法

高職院校通過改進審計方式方法可以更好的拓展內部審計范圍。例如通過構建風險導向和績效審計相結合的模式，對重點領域和關鍵業務環節進行風險識別，找出關鍵控制點，明確審計范圍和流程并制定詳細審計方案，對學校內部控制設計與運行的有效性進行評價并提出有效對策來化解風險，從而為學校戰略決策、內部控制提供服務;在工程審計領域可以適當引入第三方審計機構參與建設項目全過程跟蹤審計，從事后審計前移至全過程審計，全面關注建設工程的動態變化，及時發現工程建設中的薄弱環節，有效控制工程造價，更好的維護學校的合法權益。

（四）加大新制度學習交流力度

一方面高職院校上級主管部門可對審計新制度、新規定解讀等方面持續加大培訓力度，為高職院校落實相關審計政策、開展相關審計業務提供支持，在此基礎上，建議各高職院校及主管部門可組建線上業務交流群，及時討論工作開展中存在的問題，并定期組織線下經驗交流會、現場宣講會等方式向廣大高職院校推廣內部審計先進經驗做法，進一步強化審計相關新制度的執行力度。另一方面高校內部審計人員應主動開展對新制度的研究，更新理念和知識儲備、提升業務技能，積極探索新時代審計職能、審計內容、審計方式的轉變。

（五）建立審計質量控制體系

內審部門作為高職院校管理的“免疫系統”，只有建立有效的審計質量控制體系，加強對內審工作的質量控制，才能促進內審工作快速融入學校的整體發展戰略。高職院校可以從五個維度來建立自身的審計質量控制體系，包括內部審計制度的健全和執行情況、審計計劃是否關注組織運營風險及重點領域和關鍵環節、審計成果貢獻度、審計溝通機制、審計隊伍建設。通過建立“五維”審計質量控制體系，定期開展審計工作質量評價工作，減少薄弱環節，從而提高審計工作質量，更好的服務于學校的發展戰略。（作者單位：蘇州衛生職業技術學院）