新收入確認準則對會計核算的影響

孫悅

摘 要：我國財政部于2017年出臺了新的收入確認準則，其在收入的確認時間、確認標準與會計核算等方面發生了較大的變化，并對我國企業收入會計核算產生了一定的影響。本文通過對新收入確認準則實施意義及對企業會計核算影響進行分析的基礎上，提出企業積極應對新收入確認準則對會計核算影響的對策。

關鍵詞：新收入確認準則? 意義? 會計核算? 影響

新收入確認準則的實施完善了我國企業會計準則體系，并在收入的時點、標準等方面發生了重大變化，我國企業財務人員應積極開展新準則的學習，積極應對新收入準則對會計核算影響，不斷提高企業會計信息的質量。新收入準則的應用推廣對于企業來說，無論是會計收入還是納稅工作都會受到影響，其中對會計收入的影響主要通過影響賬面收入顯示、盈利能力考核等來影響收入確認，從過去的收付實現制轉變為權責發生制。通過分析新收入準則的應用對企業會計收入以及納稅工作的影響，企業在進行制度轉換的過程中，為了追求經濟效益最大化會重新審視自身的發展。

1 企業實施新收入確認準則的重要意義

（1）新收入準則解決了企業常見的收入確認問題。隨著我國企業間多元化經營及網絡、線上銷售的廣泛運用，傳統收入會計準則已經無法適應企業經濟業務實質操作需求，以真實、準確反映企業盈利情況。

（2）新收入準則可以促使我國企業會計信息與國際接軌。2014年，國際會計準則已經對收入準則進行修訂，這次修訂變革了國際收入確認的標準，包括修訂了收入確認方法與金額的模型，通過設定五個步驟對經濟業務進行收入確認。財政部為了使我國收入準則與國際會計準則趨同，于2017年對收入確認準則進行了修訂，出臺了新的收入準則，使我國會計準則與國際會計準則保持了一定的趨同性。會計準則的趨同不但完善了我國會計核算準則，也為我國企業在國外上市、注冊分支機構提供了統一標準。

2 新收入確認準則對會計核算的影響

一方面，新收入準則重新梳理了企業商業活動合同中的利潤水平、系統以及相關的流程，另一方面又對存在商品捆綁銷售的行業收入確認時間點進行了再規定，對稅務部門來說，統一監督管理更加便利，能夠有效督促企業開展合規運營，依法納稅。

（1）新收入確認準則實現了企業各種收入核算有機統一。新收入準則將建造合同準則內容融入至收入準則，以經濟合同為基礎，建立了確認收入的五個基本步驟。它通過判斷經濟合同是否同時滿足確認條件、對合同履約義務進行充分的評估、合同金額是否確認、各個單項經濟業務是否分攤合同總價格、經濟合同是否履約實現五個步驟。新收入準則改變了原準則分別對不同業務類型的收入確認收入核算方式、確認時間的方式，統一為以履約合同義務為基礎的五步模型。由此執行新收入準則進行會計核算時，不需再作建造合同準則與收入準則的收入確認區分、收入核算要求和步驟更為具體、明確，更有利于會計核算統一。

（2）新收入確認準則更加便于企業判斷收入確認時點。新收入確認的標準是商品的風險、報酬轉移及所有權是否轉移，它改變了原有準則對收入確認的時點，新準則確認的標準更易于企業財務人員判斷商品收入是否實現，也便于內外部審計人員判斷收入確認時點。例如，在原收入確認準則下，百貨公司在銷售電視機時，只要是客戶交款、取得提貨單時即可確認收入實現，而不論電視機是否已經運至客戶手中。在新準則下，雖然客戶已經交款，百貨公司只是代替客戶臨時保管電視機，但由于電視機并未交付客戶，其主要的風險與所有權并未完全轉移給客戶，因此，新準則下，不應確認收入實現，由于理解不同，可能會給會計核算帶來一定的判斷困惑。而新準則的收入確認條件更為清晰，只有在客戶提貨時，商品控制權才會發生轉移，也可以判斷為符合收入確認的條件。所以收入確認的核心條件轉變為“控制權轉移”更利于會計判斷。新收入準則在內容上新增加了對經濟合同進行判斷的內容，它是決定收入確認的重要前提。企業經濟業務只有符合上述五個條件時才可視為商品的所有權被轉移。例如，某甲公司由于近期商品積壓嚴重，該公司為了盡快回籠資金、擴大再生產規模，在明知乙客戶經營狀況惡化的情況下仍然賒銷商品給乙客戶，甲公司在將商品運到指定的庫房時，是否應確認銷售收入的實現？確認經濟業務是否滿足收入確認條件的重要條件既為對經濟合同的判斷，按照新收入確認準則，該經濟業務是否符合五個條件，商品的主要風險及所有權是否已經轉移至客戶且經濟利益能夠被實現。在本例中，由于乙客戶經營狀況堪憂，即使甲公司已經將商品運到客戶手中，但新收入確認準則規定該情形下是不可確認收入實現的。甲公司可在乙公司經營狀況逐步好轉時確認銷售收入的實現。因此，企業在判斷某項經濟業務是否可以確認收入時，應以是否同時滿足以上經濟合同五項條件作為前提條件，如果滿足則可確認收入的實現。此外，新準則要求企業既要合理確認收入時間、金額，還應對合同中包含的履約義務進行合理評估，并判斷出各個履約義務的確認會計期間，并將各個單項履約義務單獨計算與確認。這種做法實現了新舊收入準則內容與原則，便于企業財務人員進行判斷。

（3）新收入確認準則減少了會計核算工作量。新舊收入準則在收入計量方面未發生較大的變化，主要是對收入計量進行了較為詳細的指引，更加有利于財務人員根據準則進行核算。例如，新準則中規定，如果某項收入業務涉及了兩項以上的經濟業務，則要求企業按照各個業務履行義務所收取的收益占合同總收益的比例進行分配，如果企業尚無法對各單項經濟業務確定收益金額，則應根據具體情況適當選擇成本加成、市場調整等方法對合同總收益進行分攤。

（4）新收入確認準則解決了特殊類型收入的確認問題。在原有收入確認準則下，企業對于一些比較復雜的特殊交易常常無法從準則中直接找出確認條件，而在新收入準則下，為企業處理特殊的收入確認事項提供了方向。例如，企業在銷售商品時如果附加有質量保證的條款，新準則要求企業對于該質量保證條款進行充分的評估，判斷其是否屬于單一服務，是否應按照單項確認履約義務并進行相應的會計核算與處理。如果企業判斷該質量保證條款與銷售商品屬于同一經濟事項，則企業應把質量保證條款確認為或有負債，在會計核算時，確認一項主營業務收入的同時，確認一項預計負債，納入當期的收益。依據此項規定，對于涉及質量保證的特殊銷售，會計處理的操作方向非常明確。同樣新準則對于其他特定交易會計處理也作了清晰的規定，對實務操作有較強的方向指引作用。

3 企業積極應對新收入確認準則對會計核算影響的對策

（1）企業管理層應提高對新準則實施的重視程度。企業財務部門可牽頭對企業經營業務進行認真的梳理，按照新收入確認準則要求整理出企業適應的收入類型與確認原則，制定符合企業戰略目標的會計核算模式，根據企業自身銷售特點與相關法律制定合同范本，針對新收入準則制定收入確認會計核算的流程，以此作為規范企業收入核算的準繩。同時，企業還應對收入準則實施情況進行有效的審計、監督，確保新準則落實到位。

（2）企業應不斷規范經濟合同簽訂程序。由于新收入確認準則是從經濟合同出發，企業管理層應對合同進行科學的設計，指定專人對經濟合同的履行進行跟蹤、監管，必要時可聘請法律顧問對合同簽訂、履行等業務進行管理。

（3）企業應將會計核算與經濟業務相結合。在新收入準則下，企業銷售人員、業務人員應了解新收入準則的具體要求，財務人員也應積極學習新準則對會計核算的影響，特別是新舊準則銜接等問題的處理。同時，企業應將會計核算與業務流程相結合，促使企業會計核算符合企業實際經營情況，更好地適應新準則對企業財務人員業務知識的要求。

（4）加強企業財務人員的理論知識學習。自從國家發布新收入確認準則以來，我國個別企業在實務操作中仍面臨著諸多問題，因此，建議我國企業管理層應組織財務人員積極地學習新準則，做好新舊準則之間的銜接工作。例如，企業管理層應組織財務人員對新出臺的應用案件進行集中學習，將案件作為企業核算的范本，不斷提高企業會計核算的水平與規范性。

在新收入準則下，企業會計人員要在履行原有的會計職能的同時，積極順應新收入準則的變化，有針對性地調整納稅策略，借助新收入準則為企業會計工作服務。

參考文獻

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