企業全面預算管理實施中存在的問題與改進措施

摘要：本文首先闡釋了企業全面預算管理的重要性，然后以其運動過程作為依托，討論了全面預算管理在企業實施中遇到的問題，并提出了對應的改進措施。

關鍵詞：全面預算管理;企業管理;預算編制

一、企業全面預算管理的重要性

企業全面預算管理的重要突出反映在這樣四個方面：

一是有助于企業對未來經濟活動進行合理規劃。這是因為，在市場經濟環境下，企業經濟活動越頻繁、越深入，所面臨的風險也就越多、越大，而企業全面預算管理的制定，需與企業的總體戰略發展目標相結合，需以滿足企業的市場需求為導向，需對企業未來一定時期內的整體經濟活動進行統一部署，需對內外環境變化可能會給企業經濟活動造成的影響進行預先干預，這一切都能夠對企業所面臨的市場產生防范效應，所以說，全面預算管理的形成，有助于企業對未來經濟活動進行合理規劃。

二是有助于企業對經濟責任目標進行合理界定。這是因為，在市場活動中，對經濟責任目標進行界定，明確各級責任主體的責、權、利關系，是企業全面預算管理工作中的一項重要內容，企業借此可以先將總體經濟目標分解成年度經營目標，然后再將年度經營目標分解到下屬的各級部門、各分支單位和各責任人，最后再對下屬各級部門、各分支單位和各責任人責任指標的完成情況進行追蹤管理，有了這樣的責任目標劃分模式，企業年度經營目標就有了完成的基礎，企業總體經濟目標也就有了實現的保證。

三是有助于企業對各項生產資源進行合理配置。這是因為，生產資源是企業十分寶貴的財富，是企業賴以生存和發展的物質基礎，企業各項經濟目標的實現，都有賴于合理的資源配置，企業通過全面預算管理，可將生產經營所需的各種資源都集中在一個統一的配置中心里進行統籌運作，統一安排，實現生產資源的最優配比，這既加強了企業內部各個部門之間協助關系，增進團隊精神，也提高了企業內部的管理效率，降低管理成本，并且還實現了企業對資源配置合理性的監督與管控。

四是有助于企業對經營管控標準進行合理定位。這是因為，企業假借全面預算管理手段，可以對生產經營過程中產生的各種財務信息與非財務信息進行統一整合，為企業各部門有效運作與配合提供及時地信息幫助;可以對生產資料的購入、產品的生產、直至推向市場的價值轉化過程進行統一核算，為企業規范經營運行成本限定統一標準;可以對經營業績的完成結果做出科學評價，幫助企業完善業績考核體系，健全業績考核內容。所以，全面預算管理促進了企業對經營管控標準的合理定位。

二、企業全面預算管理的運動過程

企業全面預算管理運動過程可以分為四個步驟，即：預算編制-預算執行-預算分析-預算考評。

第一步是預算編制。預算編制在企業全面預算管理中是屬于事前控制的部分，主要指的是企業對收支計劃的擬訂、確定和組織，如企業預算的產生、涵蓋的范圍以及匯總的形成等。為了保證預算編制的合理性，編制預算過程應遵循這樣一些原則：一是量入為出原則，即企業應結合自身財力來制定預算計劃;二是實事求是原則，即企業預算計劃的制定要尊重客觀需要;三是綜合預算原則，即企業預算計劃的制定要照顧到內外資金的統籌協調;四是部門預算原則，即企業預算計劃的制定要涵蓋本級部門和下級部門;五是零基預算原則，即企業預算計劃的制定要兼顧個人經費、公用經費和生產建設的需要;六是固定預算和彈性預算相結合原則，即除特殊情況外企業不對當年預算進行追加。企業預算編制過程有兩種形式，分別為自上而下和自下而上，其中自上而下過程指的是企業在編制預算時要將董事會和股東大會的經營思路和經營目標向下分解，而自下而上過程則指的是企業下屬單位要根據實際情況制定預算目標，企業在編制預算過程中需將這兩種形式結合起來運用。

第二步是預算執行。預算執行在企業全面預算管理中是屬于事中控制的部分，主要指的是經審查、批準后預算計劃的具體落實過程，在企業全面預算管理工作中，預算執行是整個預算管理過程的中心環節，是把預算計劃變為收支現實的關鍵步驟。通過預算執行，企業可以將總的預算目標分解到下屬單位的具體經濟活動之中，并根據各個下屬各個單位的具體經濟活動情況，將其年度預算執行情況、月度預算執行情況和特殊預算執行情況等與總預算目標要求的情況進行逐一的比對分析，進行逐個的管理控制，從而保證了預算分級目標的梯次完成和預算總體目標的逐步達成，進而推動了企業全面預算管理職能的長期有效發揮。

第三步是預算分析。預算分析在企業全面預算管理中是屬于事后控制的部分，主要指的是對預算執行情況所作出的總結性回顧，企業預算分析通常要包括這樣一些內容：一是對預算執行情況的分析，企業通過分析預算執行情況可以發現預算執行過程中存在的差異及差異對預算目標完成情況的影響;二是對預算執行差異原因的分析，企業通過對造成預算執行差異的內外部影響因素的識別和追蹤可以總結出造成超收、少收或者是超支、少支等事項的深層次原因;三是對預算執行差異應對策略的分析，企業根據對執行差異原因的分析可以找出對預算策略的改進、健全和完善辦法;四是對未來經濟活動前景的分析，企業通過對預算執行差異應對策略的分析可以對未來經濟活動前景作出合理預測;五是對上期預算差異改進措施的分析，企業通過對上期預算差異改進措施的分析可以監督改進措施在后期的具體實施情況;六是對預算執行報告的分析，企業通過對預算執行報告的分析可以揭示出執行中存在的風險，并及時制定相應的防范措施。預算分析為企業全面預算管理的科學執行提供了重要參考依據。

第四步是預算考評。預算考核在企業全面預算管理中也屬于事后控制的部分，指的是對企業各個責任部門和責任人預算執行結果所作出的考核和評價，若是站在全面預算管理的角度來看待預算考評，則它是企業管理層面對下級預算執行部門或者是預算具體執行人所實施一項激勵措施，從目前企業對預算考評的具體實施情況來看，它主要包括有兩個方面的內容，一方面，通過考評企業預算執行責任部門和執行責任人的經營業績來優化企業的預算管理體系;另一方面，通過考評企業預算執行責任部門和執行責任人的經營業績來對他們實施具體的獎勵和處罰。從企業預算考評的實施結果來看，它的作用在于：一是有助于保證企業目標利潤的實現;二是有助于企業領導掌握預算管理的落實情況;三是有助于對企業的經營業績進行客觀反映;四是有助于為企業經濟活動提供決策依據;五是有助于調動企業員工落實全面預算管理的積極性;六是有助于保證企業執行獎懲措施的公平公正。在企業全面預算管理中，預算考評應該是一種具體靈活性和實時性的動態考評，只有有了預算考評的加持，企業全面預算管理才能形成完美的閉環，才能形成“編制-執行-分析-考評-再編制-再執行-再分析-再考評”的循環往復和不斷改進、完善、健全的有序發展。

三、企業全面預算管理存在的問題

企業全面預算管理存在問題主要有：

一是預算觀念落后導致的預算執行不能深入到位。企業員工和領導對全面預算管理認識不足，有些企業員工和領導甚至會將預算與預測混為一談，把預算視作數字游戲，把全面預算管理工作簡單的推給財務部門，致使預算執行難以深入到位。

二是預算導向不明確導致的預算執行缺乏權威性。企業全面預算管理本應遵循以戰略管理為導向、以價值管理為目標、以市場動態為基準的原則，重點在于執行和結果，但是當前企業在全面預算管理中往往表現為重編制而輕執行，重過程而輕結果，致使預算執行的權威性遭到質疑。

三是預算制度不嚴格導致的預算執行控制乏力。全面預算管理是企業實施總體發展規劃的前奏，是對企業總體發展規劃的量化說明，表明了企業未來經濟活動所應有的態勢，因此，全面預算管理的執行到位必須要有嚴格的制度作保證，但是很多企業在制定全面預算管理制度時，都缺乏以實際情況作支撐，停留在紙上談兵階段，致使預算執行缺乏控制力。

四是預算執行與預算考評脫節導致的預算執行效果不佳。預算執行是為預算結果服務的，預算執行的目的是要取得良好的預算結果，預算考評也是為預算結果服務的，預算考評的目的是要保證執行結果的客觀公正，預算執行與預算考評是相互促進、彼此助力的關系，但是企業在處理預算執行與預算考評的關系時，卻常常將二者割裂開來，使之脫節，致使預算執行效果無法達到期望值。

四、企業全面預算管理的改進措施

企業要改進全面預算管理現況，需重點做好這樣幾個方面的工作：

一是要樹立先進的預算管理理念。企業全面預算管理工作的有效落實，不只是財務部門自己的事情，不能只依靠財務部門的獨立力量去完成，企業應打造全體員工共同參與的全面預算管理工作氛圍，調動全體員工的力量，群策群力，協同作戰，這樣才能保證全面預算管理工作策略、措施、方式方法等在企業的貫徹執行。

二是要與企業的具體實際相結合。全面預算管理不是畫餅充饑，不是望梅止渴，全面預算管理是要為企業經濟效益服務的，所以，企業全面預算管理策略、措施等的制定務必要與企業的具體實際相結合，務必要符合企業的經濟發展需要，務必要保證執行中的接地氣，有人緣，這樣才能保證全面預算管理的科學性，才能保證預算目標的如期完成。

三是要構建完善的預算獎懲機制。全面預算管理是市場經濟環境下企業實現可持續發展的前提基礎，全面預算管理效能的發揮必須要有賴于完善的獎懲機制做支撐，這是因為，有了獎懲機制，才能有前進的動力，才能實現獎勤罰懶，挖掘潛力，鞭打快牛，銳意創新，才能保證預算執行的有力到位。

四是要建立健全預算控制體系。建立健全預算控制體系，有利于企業對預算執行過程和執行結果進行實時監管，及時糾正執行過程中的偏差，及時監督預算目標的具體實現情況，找出預算執行差異的產生原因，防止預算執行差異的進一步擴大，強化過程，強調結果，保證全面預算管理建設工作在企業整體管理體系中的有力推進。

參考文獻：

[1]江彬.國有企業全面預算管理存在的問題及對策研究[J].中國集體經濟，2020，（02）.

[2]王瑋.全面預算管理在企業管理中的應用解析[J].營銷界，2019，（24）.

[3]劉磊.關于如何構建企業全面預算管理體系的思考[J].知識經濟，2017，（02）.

[4]羅曉飛.企業全面預算管理存在問題及措施探討[J].財經界（學術版），2019，（23）.

作者簡介：

陳寧，供職于中國平煤神馬集團，會計師。