探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題

馬軒

[摘? ? 要] 社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展更加需要優(yōu)質(zhì)的行政工作支持，我國行政工作的任務(wù)是負(fù)責(zé)相關(guān)的行政管理。行政事務(wù)對事業(yè)單位的發(fā)展來說具有重要作用，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也極為重要，對提升行政管理效率極為有利。從行政事業(yè)單位的角度來看，內(nèi)部控制工作是必不可少的，科學(xué)有效的內(nèi)部控制舉措有利于事業(yè)單位更合理地分配公共資源，但當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制依然存在較多的問題。針對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量、內(nèi)部控制的信息化建設(shè)以及內(nèi)部監(jiān)督五個方面提出問題，解決問題，有助于發(fā)揮行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制作用。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督

0? ? ? 前? ? 言

我國的行政事業(yè)單位代表的是黨和政府的意愿，履行相關(guān)職能，既是公共服務(wù)的提供者，也是社會事務(wù)的監(jiān)管者，掌握社會眾多的公共資源。那么一旦行政事業(yè)單位在履行職能的過程中出現(xiàn)舞弊行為，就會給社會帶來極大的危害，所以需要重視對行政事業(yè)單位的監(jiān)督，從反腐和制度建設(shè)的角度出發(fā)進(jìn)行管理，貫徹落實相關(guān)監(jiān)督機制。

1? ? ? 行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要意義

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中處于重要的地位，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供動力。它不僅能促進(jìn)行政事業(yè)單位合理運行，還能協(xié)調(diào)相關(guān)利益，提高工作效率。最根本的是防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，為行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)提供保障。舉個例子，古人記賬會采取兩個人的意見，這樣才能發(fā)揮牽制的作用，避免出現(xiàn)偷漏記賬的現(xiàn)象，同時還提升了核算的準(zhǔn)確性[1]。現(xiàn)代社會中的內(nèi)部控制更加科學(xué)有序，在企事業(yè)單位風(fēng)險評估和內(nèi)部建設(shè)方面內(nèi)部控制的力量較大，減少行政財務(wù)出現(xiàn)錯誤的機會;從行政事業(yè)單位的性質(zhì)上看，其日常管理就與普通的企業(yè)管理存在差異，行政事業(yè)單位的內(nèi)部人員調(diào)整更具有挑戰(zhàn)性，需要考慮多方面的因素。公眾、媒體以及其他社會團(tuán)體要監(jiān)督行政事業(yè)單位的工作。在此背景下，行政事業(yè)單位要發(fā)展需要借助內(nèi)部控制來實現(xiàn)，綜合各方面的意見，推動政府積極轉(zhuǎn)變職能，提高行政單位工作效率，更好的實現(xiàn)為人民服務(wù)，獲取廣泛的社會支持。

2? ? ? 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的幾個問題

2.1? ?內(nèi)部控制環(huán)境方面上的問題

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在內(nèi)部控制環(huán)境不佳的問題。首先，領(lǐng)導(dǎo)的思想影響行政事業(yè)單位的環(huán)境建設(shè)。因為行政事業(yè)單位是以為人民服務(wù)為宗旨的，那么其權(quán)力來源于人民群眾。但從現(xiàn)實情況來看，存在部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視群眾意見的行為，致使行政事業(yè)單位失去民心，損害了人民的利益。這些單位的領(lǐng)導(dǎo)將政績放在第一位，出現(xiàn)以權(quán)謀私的行為，輕視內(nèi)部控制的作用，將領(lǐng)導(dǎo)凌駕在內(nèi)部控制之上;其次，組織架構(gòu)也會影響內(nèi)部控制。“三會一層”的組織架構(gòu)以企業(yè)為主，行政事業(yè)單位的組織架構(gòu)具有差異，權(quán)力平衡方面也做得不好。行政事業(yè)單位的授權(quán)審批人與業(yè)務(wù)操辦的人聯(lián)系更為緊密，執(zhí)行人員的力量沒有發(fā)揮出來，同時也存在監(jiān)督不力的現(xiàn)象;最后，內(nèi)部文化建設(shè)不夠。“人治”的文化現(xiàn)象明顯，以領(lǐng)導(dǎo)的要求為執(zhí)行前提，凡是領(lǐng)導(dǎo)制定的決策一律不質(zhì)疑，這在一定程度上助長了“人治”思想的滋生。

2.2? ?風(fēng)險評估方面的問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在風(fēng)險評估方面存在的問題主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的風(fēng)險管理意識較低，特別是當(dāng)前的行政事業(yè)單位普遍缺乏公信力，換言之，行政事業(yè)單位沒有在群眾眼里樹立威信，在群眾面前沒有號召力。群眾認(rèn)為這些機構(gòu)只是代名詞，沒有影響力。但與此同時，行政事業(yè)單位卻不關(guān)心，致使行政事業(yè)單位的公信力降低[2];另一方面是缺乏完善的風(fēng)險評估機制。可以說，當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位普遍都缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估機制，制定相關(guān)政策的同時沒有充分考慮風(fēng)險評估的作用，致使政策執(zhí)行后出現(xiàn)較多不可挽回的困難，給行政事業(yè)單位帶來損失。如在“秦嶺違建別墅案”中，項目的建設(shè)正是沒有考慮人員的專業(yè)性和合適性，進(jìn)而給項目的實施造成風(fēng)險。

2.3? ?內(nèi)部控制質(zhì)量方面的問題

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制階段要做好五個方面的內(nèi)容：一是開展自評工作。也就是說要全面梳理現(xiàn)存的內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容，在梳理的基礎(chǔ)上從中吸取經(jīng)驗;二是建立相關(guān)制度給予保障。在《單位內(nèi)部控制制度框架》的指引下，開展修訂和完善工作，制定更為合理的制度;三是規(guī)范運轉(zhuǎn)流程;四是建立信息平臺，借助信息技術(shù)逐步監(jiān)測各個環(huán)節(jié)的工作;五是打造優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量文化。綜合來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要遵循PDCA原則，確保風(fēng)險意識深入人心。但從當(dāng)前的實踐運作來看，行政事業(yè)單位在這些方面的建設(shè)質(zhì)量存在問題，各個部門的職責(zé)權(quán)利不明確，制度不健全，職責(zé)清單模糊。盡管有些單位借助第三方機構(gòu)的力量進(jìn)行質(zhì)量建設(shè)，效果卻不顯著。

2.4? ?內(nèi)部控制的信息化程度不高

信息社會的到來，使得社會各行業(yè)在信息技術(shù)的支持下發(fā)展更為迅速，可以說，行政事業(yè)單位在信息技術(shù)的幫助下，內(nèi)部控制管理更為科學(xué)合理，工作效率得到有效提升。但與此同時，行政事業(yè)單位的信息化程度卻不高，信息化建設(shè)力度不大，這就致使內(nèi)部工作受到嚴(yán)重阻礙，信息缺乏整合[3]，各自為政的信息工作，致使各個部門的工作重點存在差異，預(yù)算、收支、資產(chǎn)以及采購等工作不能統(tǒng)一起來工作，缺乏統(tǒng)一性，增加工作難度;此外，內(nèi)部控制信息化不高也帶來信息溝通障礙，宏觀層面是因為目前還沒有信息公開相關(guān)的政策，微觀層面是因為具體的行政事業(yè)單位在信息公開披露上不重視，從而出現(xiàn)內(nèi)部控制信息的阻弊現(xiàn)象。

2.5? ?內(nèi)部監(jiān)督方面的問題

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上還存在監(jiān)督不力的問題。監(jiān)督工作沒有做到位，使得內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的作用發(fā)揮不出來，影響行政事業(yè)單位的發(fā)展。監(jiān)督不力表現(xiàn)在兩個方面：一方面是定期輪崗制度的缺乏。定期輪崗制度的目的是為了消除舞弊行為，現(xiàn)在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏定期輪崗制度就不利于單位開展廉政建設(shè)。定期輪崗制度能有效的發(fā)現(xiàn)腐敗行為;另一方面是內(nèi)部評價和外部監(jiān)督的缺乏。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要在財政和審計兩個方面，外部監(jiān)督的重點主要是判斷其財政行為是否符合法律的規(guī)范，卻忽略了審計部門內(nèi)部監(jiān)督機制的建立以及執(zhí)行的力度，所以外部監(jiān)督存在缺陷，從而影響內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。

3? ? ? 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

3.1? ?優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的改善主要是針對當(dāng)前出現(xiàn)的環(huán)境問題來實行的，也就是針對具體的三個層面上的優(yōu)化和改善。針對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)需要提升領(lǐng)導(dǎo)的思想意識，提升領(lǐng)導(dǎo)的思想素質(zhì)和對內(nèi)部控制的重視，以此來不斷優(yōu)化當(dāng)前的行政事業(yè)單位的工作環(huán)境。在選擇領(lǐng)導(dǎo)人時要提高準(zhǔn)入門檻，加強培訓(xùn)。尤其是領(lǐng)導(dǎo)層財政知識方面更需要強化;針對內(nèi)部組織架構(gòu)的改善，要利用集思廣益的方式來決策，建立民主集中制，合理分工各項權(quán)力;針對內(nèi)部文化建設(shè)的改善，需要在“新公共管理理論”思想的指引下[4]，打造健康、科學(xué)、正確的內(nèi)部文化，優(yōu)化內(nèi)部文化環(huán)境。

3.2? ?增強風(fēng)險評估能力

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要不斷增強風(fēng)險評估能力，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。提升內(nèi)部控制人員的風(fēng)險管理思想和意識十分重要，在培訓(xùn)過程中應(yīng)傳授風(fēng)險評估方面的知識，幫助內(nèi)控人員樹立風(fēng)險評估意識;此外，還需要建立相應(yīng)的風(fēng)險評估制度，以制度的方式為內(nèi)部控制的風(fēng)險評估提供保障。

3.3? ?通過培訓(xùn)提升內(nèi)部控制質(zhì)量

內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量因人而異，不同的內(nèi)部控制人員在內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量上存在差異，因此，要提升內(nèi)部控制建設(shè)人員的綜合素質(zhì)，借助培訓(xùn)提升內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量。行業(yè)的主管部門要積極主動選擇合適的第三方技術(shù)機構(gòu)為行政事業(yè)單位提供技術(shù)支持，提升內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量。

3.4? ?提升內(nèi)部控制的信息化水平

行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)水平要提升，需要符合《內(nèi)部規(guī)范》的標(biāo)準(zhǔn)，在借鑒相關(guān)單位內(nèi)控管理經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)一體化的建設(shè)方案，這個一體化的建設(shè)方案需要符合行政事業(yè)單位的發(fā)展實際，在了解單位發(fā)展實際的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理、規(guī)劃和評價，逐步完善各項流程，將內(nèi)部控制建設(shè)方案落實下來。借助信息化的途徑管理內(nèi)部控制建設(shè)方案，將單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以信息的方式進(jìn)行來往，提升運用信息技術(shù)的能力，幫助內(nèi)部控制的管理。

3.5? ?建立科學(xué)的監(jiān)督體系

監(jiān)督有利于減少腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，所以監(jiān)督體系和監(jiān)督機制的建立是必不可少的。建立科學(xué)的監(jiān)督體系，一是要將監(jiān)察機構(gòu)統(tǒng)一起來，2018年3月成立了中華人民共和國國家監(jiān)察委員會，這一監(jiān)察機構(gòu)與中央紀(jì)委合署辦公，在一定程度上監(jiān)督了行政事業(yè)單位的工作，避免重復(fù)工作的出現(xiàn);二是審計工作要強化，根據(jù)中共中央出臺的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，組織做好審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，增強審計在行政事業(yè)單位中的權(quán)威性和獨立性。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制處于重要地位，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機制對行政事業(yè)單位的發(fā)展具有極大的作用，有助于提升工作效率和會計核算的準(zhǔn)確率。內(nèi)部控制的建立需要各方面的支持，從員工到領(lǐng)導(dǎo)都要明白內(nèi)部控制的重要性，積極為內(nèi)部控制制度的建立貢獻(xiàn)力量。但與此同時也需要認(rèn)真研究探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，分析問題，解決問題，為內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的建立提供參考意見。

主要參考文獻(xiàn)

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