淺議后續審計在實際應用中的問題及對策

李玉瓊

摘要：后續審計是內部審計程序的重要組成部分，是落實內部審計成果的重要環節。本文從后續審計的重要性方面人手，結合實際工作中開展的后續審計情況，分析目前后續審計在實施中存在的各種問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：后續審計;問題;對策

中國內部審計具體準則2107號后續審計中將后續審計的定義為：內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進，而進行的審查和評價活動。

一、后續審計的重要性

（一）后續審計是完成審計所有審計程序的重要組成部分

實施內部審計時，完整的審計程序包括審前準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段。審計報告階段完成后，對于審計發現的問題、審計提出的審計建議，被審計單位落實審計建議、整改審計發現是一個持續的過程，內部審計需要對該過程進行持續的監督和評價。

（二）后續審計是落實內部審計審計成果、實現審計目標的重要手段

一是審計項目結束后，審計工作成果體現為審計報告、審計意見書。被審計單位是否接受審計結論、采納審計建議、落實整改要求就需要后續審計進行監督，以督促、幫助被審計單位進行整改，以此落實審計成果的運用;二是內部審計的最終目標是促進組織完善公司治理、增加組織價值。后續審計通過督促被審計單位采取審計建議，積極進行整改，以達到促進被審計單位加強內部控制、提高管理水平，增加被審計單位整體效益，真實體現審計成效。

（三）后續審計有助于提高內部審計的權威性

后續審計是對被審計單位糾正措施的一系列監督和評價，如果內部審計完成審計報告后，不開展后續審計，被審計單位的整改沒有人進行監督，長期以來被審計單位對內部審計檢查越來越不重視，審計權威性必會受損。

（四）后續審計是提升內部審計審計工作效能的重要方法

后續審計是評價被審計單位采取審計意見和建議的情況，同時也可以從側面檢驗出審計意見及建議的適用性和可行性，以此提升審計效能。

二、B城商銀行內部審計開展后續審計的情況及存在的問題

（一）B城商銀行后續審計開展的情況

B城商銀行內審部門設各現場作業審計中心及專門對接后續成果運用的評價問責中心，目前后續審計的開展主要分三類。

對審計檢查問題的整改進行分類，對于被審計單位可以完成整改的問題，主要依靠開展現場審計的中心直接督促被審計單位進行整改、問責，采取非現場的方式評價被審計位是整改、問責情況;對于被審計單位無法完成整改的問題，由內審部門專設的評價問責中心進行后續督促工作。

向被審計單位及其上級單位發送審計意見書，提出具體審計建議，督促審計建議的采納。一是內審部門在對B城商銀行各分支機構實施審計過程中，發現上級管理機構在制度建設、系統設計等層面中存在風險隱患時，向相應上級管理部門發送審計意見書，提出審計整改要求;二是結束審計報告后，向被審計單位發送審計意見書，提出審計建議，并要求被審計單位按時回復審計建議采納情況。

開展現場審計追蹤工作。內審部門各現場作業中心及評價問責中心在認為有必要情況下，可立項對被審計單位開展后續審計，對上次審計整改情況、審計意見采納結果進行現場追蹤審計。

（二）B城商銀行后續審計開展中存在的問題

B城商銀行內審工作一直開展后續審計，但成效不大，存在各種問題。

1.制度不完善，后續審計操作標準無法統一。一是該城商行后續審計的制度僅有一個整改管理辦法，對于督促被審計單位進行整改、問責做出相應的規定，但沒有相對應的實施細則，在實際操作中由于個人對于制度的理解不同，操作的標準不好把控;二是后續現場審計沒有相應制度，目前內部審計項目組開展的后續現場審計立項標準、審計范圍、審計目標全憑借項目組自己經驗確定，沒有相應可行的制度依據，沒有完整的實施和評價標準，審計人員在實施后續審計過程中，對審計范圍、審計深度無法把握，造成后續現場追蹤審計效果不大。

2.內部審計資源不足，無法對后續現場審計投入精力。近年來，金融行業業務發展迅速，人員流動性大，基本所有城商行都面臨現有的審計資源無法滿足審計工作量的問題，B城商行也是如此。審計項目一個接一個，審計人員分身無術，無法在后續審計中投入更多精力，造成后續現場追蹤審計開展頻率低。

3.對后續審計的重視不足。一方面，被審計單位一般認知收到審計報告則代表審計項目的結束，對審計發現問題沒有通過主動排查、自查的方式徹底進行整改;對問責的建議存在避重就輕，責任人落實不到位;對于審計建議，往往是口頭答應接受審計建議，但實際并未采取具體措施采納審計建議。另一方面，內審部門自身更關注審計實施、審計報告階段，對后續審計的關注度不夠。

4.整改要求及審計建議難以落實。開展內部審計過程中，對問題根源剖析不夠，整改要求可能無法達到整改效果;部分審計建議可操作性不強，或是操作成果無法衡量，這樣也會造成審計建議無法落實。

三、提高后續審計成效的幾點建議

（一）加強后續審計制度建設，細化后續審計實操

后續審計的開展需要建立一套適當的執行標準，一是需要規范后續現場審計的范圍及方式，對于開展后續審計的情況進行具體化，對于開展后續審計的方式給予規定;二是需要對后續審計的操作流程進行細化，保證后續審計開展的各個程序做到有章可依。

（二）提高內部對后續審計的重視程序，加大對后續審計的投入

雖然《內部審計準則一后續審計》中規定審計人員可以決定后續審計是否開展，但后續審計是體現審計成果的重要手段，建議審計資源加大對后續審計的投入，轉變觀念，對被審計單位的后續整改工作進行認真分析、積極核實，落實好審計成果的運用情況，實現內部審計價值。

（三）將信息化審計系統運用到后續審計中，節省審計資源，提高后續審計效率

一是利用系統建立剩余風險模型，通過一些定性和定量的分析，測算出審計發現問題剩余風險狀況，按照剩余風險的大小分析整改的可接受程度，合理分配資源，堅持成本與效益原則，決定是否需要立項開展后續現場審計，改變現有的以經驗導向決定后續審計開展的范圍及頻率;二是將督促整改流程系統化，從整改的發起、實施、認定、持續監管環節均在系統內完成，將以前全靠人工督促改為系統監督，有效提高整改工作效率，緩解審計資源不足帶來的壓力;三是建立持續跟蹤審計問題庫，將剩余風險等級高、整改不徹底、屢查屢犯的問題納入持續跟蹤審計問題庫，方便審計人員對這些問題進行持續跟蹤檢查。

（四）做好審計質量評估工作，提高后續審計效能

審計質量評估是評價審計質量的手續，同樣也是提高審計質量的方法，后續審計的開展離不開審計質量的評估。一是在進行后續審計過程中，同時進行審計質量評估工作，將審計建議采納情況、審計整改要求落實情況均納入審計質量評估范疇，督促審計人員提出可行、適當的審計建議和整改要求，提高審計質量，增強審計效果;二是將后續審計開展情況納入審計質量評估范圍，規范后續審計開展的流程，提高后續審計效能。

（五）加大對后續審計發現問題的問責力度，改善后續審計開展的外部環境，提高后續審計開展的效力

后續審計對被審計單位的糾正措施進行監督、評價過程中，發現被審計單位虛假整改、敷衍了事、避重就輕、屢查屢犯的情況，要進行嚴肅的處理，提高該類問題的責任追究力度，促進被審計單位加強對審計發現問題整改的重視，提高后續審計開展的效力。