資產減值違規案例的研究

鄧綏

摘 要：隨著經濟環境的日益復雜，如何在財務環境下確定資產減值面臨著很多的不確定性。由于資產減值與企業的利潤是有很大聯系的，如今很多公司把資產減值作為平滑利潤的手段。本文對亞太實業為例，著重分析其長期股權投資的減值準備的計提的違規事項。最后，針對前文提出的問題，為加強上市公司的資產減值的規范化提出建議。也為其他行業的資產減值計提提供了參考。

關鍵詞：資產減值;利潤;長期股權投資

一、引言

1.研究背景

隨著市場經濟的逐步發展，信息披露制度不斷完善，信息的透明化程度也不斷提高，上市公司不能再明目張膽地內幕操控企業的利潤。于是很多上市企業注意到了資產減值會計，它可以調節企業的利潤。但是由于資產減值本身的靈活性使得財務人員在處理業務時運用了大量的職業判斷，各個企業在處理資產減值時會有很大差別，有些上市公司甚至利用它來粉飾財務報表。

2006年財政部發布了《企業會計準則第8號-資產減值》，對關于資產減值損失的問題做出了新的規定，資產減值逐漸受到越來越多學者的重視，相關的會計處理也在不斷完善。這就要求上市公司的資產減值要越來越正式化、規范化，以免出現重大的違規現象。

2.研究意義

隨著市場經濟的快速進步，經濟環境不斷變幻，受到海內外經濟因素的影響愈發深刻。資產價值會因為不確定的因素而不斷改變，因此加強對資產減值的確認和計量有著十分重要的現實和實踐意義。

資產減值會計對于企業利潤有著很大的影響，它可以避免虧損，為利潤操控提供了空間，部分資產減值轉回還可以虛增利潤。財務人員會制造這些虛假的會計信息來粉飾財務報表，因此完善我國的資產減值會計準則還任重而道遠。本文通過分析亞太實業的會計舞弊案例，可以比較清楚地認識到我國資產減值損失會計現狀的不足之處。本文通過研究目標公司“亞太實業”資產減值會計違規的案例，發現了大多數上市公司關于會計信息舞弊的類似問題。并且根據關鍵問題提出了可行性的建議，對其他行業上市公司具有很強的實效性。

二、國內外的研究現狀

1.國外的研究現狀

國外學者對資產減值會計的研究比我國學者較早，從上世紀六十年代開始到上世紀九十年代就形成了一套系統理論。研究主要包括以下三個部分：

（1）資產減值會計行為的動機

國外學者的研究有證據表明上市公司可以利用資產減值來進行盈余管理，從而達到逃避稅收，平滑利潤等目的。與此同時，也有少量研究認為不存在利用資產減值來進行盈余管理的情況。Ress、Gilland Gore在1996年發表的《資產減值與當期異常收益的研究》一書中分析了資產減值的計提與日常應計項目的關系。研究得出，企業資產沖銷的最終目的不是進行盈余管理，而是管理者想通過計提資產減值的會計信息向市場或利益相關者傳遞企業高層對未來現金流量的預期。

（2）資產減值信息的價值相關性及市場的反應

大量學者的研究表明，與資產減值相關的信息披露會引起股票回報的差異率。Easton.et.al（1993）以在澳大利亞披露資產減值損失的72家公司為研究對象，發現資產減值準備的凈額和變動與其市凈率之間呈反比。Elliott和Hanna研究了多次計提資產減值的企業與從未計提過資產減值準備的公司對投資者的影響，研究得出多次計提過資產減值準備的企業會給外來投資者造成迷惑，影響利益相關者的判斷。

（3）資產減值公司的收益回報

研究表明，這個研究結論分為兩個階段。在第一個階段，公司在企業重組的會計處理中更傾向于確認資產減值損失。在第二個階段，計提過資產減值準備的公司收益回報明顯低于同行業的平均水平。

2.國內的研究現狀

隨著2006年財政部發布了《企業會計準則第8號-資產減值》，這一規定與我國的經濟發展同步，代表著我國的經濟發展與國際步入同一軌道。總體來說國內學者的研究主要分為一下三個方面：

（1）對有關于資產減值會計準則的研究

不少學者研究了新準則的深遠影響及意義，新的資產減值會計準則與我國的經濟的發展是幾乎同步的，代表了我國會計理論和實務都更加完善和規范化。王欣華（2009）認為新資產減值會計準則增強了會計處理的準確性和規范性。有些學者對于資產減值會計準則的現存問題也提出了很多可行性的建議。顧紅梅認為資產減值準備計提后不能轉回，從會計的角度看，計提資產減值準備的最初目的是為了使調整后的資產更符合實際，但如果資產減值不能轉回的話可能無法反應企業的真實狀況，甚至有些企業會利用這個來攫取高額利潤，從而迷惑利益相關者，給利益相關者造成損失。

（2）資產減值與公允價值的研究

王躍堂等（2005）研究了上市公司計提資產減值的行為及后果，研究發現資產減值會計是把雙刃劍，如果運用得好便可以更加真實地反映企業未來的收益能力。

（3）資產減值對盈余管理的影響研究

于海燕、李增泉（2001）利用線性回歸的模型來研究應收賬款周轉率、存貨周轉率和資產減值準備三者的關聯。趙春光研究了我國企業計提資產減值準備與盈余管理兩者的聯系，研究得出所有公司都在利用資產減值會計來進行公司的盈余管理操作。

三、研究內容

1.研究方法

（1）文獻研究法

為了獲得對資產減值會計理論的充分了解，我查閱了國內外相關領域的很多文獻資料。對于資產減值會計理論的來源、定義、國內外的研究現狀進行了系統化的了解。通過文獻研究法，我從這些文獻資料中凝練國內外學者的經驗，借鑒他人的成果，分析理解后應用到案例分析中。

（2）案例分析法

對行業中有代表性的現象做深入做研究，從而獲得對整體的認識。首先明確案例中的首要問題，其次要設身處地的進行分析，提出決策的標準和方案，最后做出決策并提出建議。

2.研究創新點

（1）本文是以長期股權投資減值損失為切入點來進行研究，了解目標公司的相關資產減值會計處理現狀，找出該上市公司在資產減值處理方面的存在的問題。而非從國家的正式政策為著眼點，為以后的研究提供新的思路。

（2）本文以一個行業的具體公司案例為研究對象，結合該上市公司的實際情況，揭露出現行政策體制下該公司的會計違規行為。從而提出解決方案和優化建議，對其他各行各公司資產減值處理有很強的實效性。

3.案例分析

（1）案例背景

海南亞太實業發展股份有限公司原系中國寰島（集團）公司，其主營業務是旅游業開發、高科技開發、日用百貨、農業種植等。2016年1月26日，中國證監會發布了關于“亞太實業”違規的處決書。處罰決定書的其中一項顯示該上市公司未按會計準則規定計提對所持濟南固锝長期股權投資的減值準備。

（2）違規事實分析

2013年12月31日，亞太實業董事會決議通過《關于轉讓濟南固锝電子器件有限公司21%股權的議案》。該決議披露的股權轉讓價格為875萬元，2014年亞太實業第一次股東大會決議通過《關于轉讓濟南固锝電子器件有限公司27%股權的議案》，至此亞太實業擁有了濟南固锝有限公司48%的股份。然而在2014年底，亞太實業并未對自己所持有的48%的股份完全計提資產減值準備。只是對企業2014年持有的27%的股份計提了102.7萬元的長期股權投資減值準備，沒有對2013年持有的21%的股份計提長期股權投資減值準備。公司也確實在2014年轉讓了2013年獲得的21%的股份。這一行為導致了2013年嚴重虛增利潤，虛增的利潤額高達237萬元。

因此中國證監會確定的有關于亞太實業的違規事實如下：2013年底亞太實業沒有對其全部持有的48%的股份計提減值準備導致2013年利潤虛增高達237萬元。

（3）亞太實業違規動機的分析

研究發現亞太實業在違規前后幾年的凈利潤數據。2012年按公告調整后的金額比原報告金額低865萬元。2013年按處罰書調整后的金額比原報告金額降低500萬元，公告調整后的金額比原來低750萬。2014年按公告調整后的金額比原報告金額降低2300萬元。顯而易見，亞太實業公司資產減值違規的原因是為了虛增利潤，避免出現幾年連續虧損，而且還有想再融資的目的存在。

（4）違規事件對亞太實業影響的分析

第一，這會損害公司整體的誠信形象。沒有誠信企業必將逐步走向滅亡。亞太實業公司對于會計舞弊的所作所為在證券交易所都會有記錄，這對該企業以后的發展與融資都會造成無法彌補的影響，甚至還會有暫停上市或者上市的風險。

第二，會對公司的利益相關者的利益造成嚴重損害，受影響最大的當屬企業的投資者。企業對長期股權投資資產減值進行舞弊，投資者會被迷惑從而進行錯誤的投資。

第三，亞太實業的經營狀況會每日愈下。亞太實業不僅資產負債率逐年提高，而且流動資產的變現能力降低。

（5）亞太實業違規的內外部原因分析

公司的內部管理制度失效很可能會引發違規事件的發生，良好規范的內部管理制度可以從根本上減少或杜絕企業的舞弊事件的發生。公司內部管理制度的不足有如下幾方面。

①公司內部的審計人員和會計人員對披露的虛假財務信息負有主要的責任。公司內部審計人員的職責就是對財務管理進行監督，亞太實業的資產減值違規明顯是內部審計人員的失職。

②公司的治理結構不夠嚴謹，董事會和監事會有不良的職業操守。在現代公司制度下公司的管理權與經營權相分離，管理權屬于股東，而董事會成為公司內部治理的關鍵性力量。監事會的主要職責有檢查公司事務、核對企業的會計報告等。董事會和監事會在本次違規案例中知法犯法，沒有起到有成效的監督作用。

③公司的內控制度不完整。在亞太公司的內部控制體系中沒有設立專門的委員會，也沒有設置專門的內部審計人員。因此內部控制和監督的工作都無法正常實施，內部控制制度的不足也無法整改，這都會給企業帶來很大的損失。

企業的外部原因也是不容忽視的，歸結為以下幾點。

①有關的法律法規處罰力度不足。目前證券市場法律制度的處罰力度尚不夠嚴格，很多企業因為會計舞弊所獲得的短期利潤大大高于法律處罰的金額。根據亞太公司幾年的凈利潤數據來看，單是2013年按處罰書調整后的金額比原報告金額降低500萬元，公告調整后的金額比原來低750萬，公司后獲得的利潤是處罰金額的10倍左右。

②相關的會計準則不夠完善。我國對資產是否減值的判定標準多為“有跡象”、“有證據表明”、“預計”，并且各個行業對于資產減值的及金額衡量沒有嚴格標準，因此有一定的可操作性。

③相關的監管力度不夠。亞太實業上市公司違規行為長達五年之久，但相關部門從未察覺，由此可見相關部門的監督力度不夠。很多上市公司都會聘請外部審計人員來進行審計，公司長期以來的違規行為都從未被發現，可見中介機構的監管也不到位。

四、研究結論

根據對亞太實業相關資產減值會計舞弊案例進行研究，可以得出如下結論。

1.上市公司隨意踐踏會計準則，信息披露制度不完善。由于公司內部控制制度不完善，相關部門監管與中介機構監管力度的不到位，因而會造成信息披露的不完整。所以國家和企業都要在這方面加大力度，市場經濟才會向更好的方向去發展。

2.會計違規行為會上市公司的形象及運營狀況都會造成損害。誠信是一個企業的立身之本，無形資產才是一個企業長期穩定運營下去的資本所在。任何一個上市公司的違規行為都會在中國證券交易所有所記錄，這都會對企業的投資者留下不好的印象。亞太實業以后的發展道路注定充滿艱辛，因此要重新在利益相關者心中樹立起良好的形象，逐步走向正軌。

五、啟示與建議

1.完善資產減值會計的相關準則。現行資產減值會計準則的很多內容都沒有確切的規定。并且新資產減值會計準則雖然明確規定了長期資產減值準備不得轉回，但是很多公司會利用流動資產轉回來虛增利潤。因此要明確規定相關的會計準則，以免上市公司利用漏洞進行違規舞弊行為。

2.相關部門應當加強對違規行為的處罰力度。由于現在的處罰力度過小，所以很多上市公司因為舞弊獲得的利潤遠高于處罰金額。有關部門應當嚴厲打擊知法犯法的行為，讓經濟發展的環境煥然一新。

3.完善政府和中介機構的監督制度。政府應加強監管力度，可以成立相關部門來更加規范監管體系。外部監管的中介機構應當保持獨立性，營造一種風清氣正的監督環境。

4.加強內部財會人員的素質。這一做法可以從根本上防范會計舞弊行為，違規行為從根本上來說是公司內部出現了問題。上市公司可以對財會人員進行培訓來提高其專業素質，增強其處理業務的能力。還要定時對財會人員進行誠信道德的培養，增強其職業道德。

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