區塊鏈技術在會計系統控制中的可行性研究

摘 要：目前我國相對于區塊鏈技術的研究如火如荼，其應用研究也從初始的金融領域逐步延伸到實體領域，呈現多元化發展。內部控制作為一種現代管理的重要手段，在提高單位的運營效率，減少差錯、防范舞弊及腐敗等方面發揮了重要作用。區塊鏈技術的防篡改、高透明和可追溯的特性，為內部控制尤其是會計系統控制，提供了技術支撐，文章通過分析區塊鏈技術對會計系統控制的影響，提出了基于區塊鏈的會計控制系統模型設計，以期為區塊鏈技術在會計系統控制的應用提供參考和借鑒。

關鍵詞：區塊鏈技術;內部控制;會計系統控制;三式記賬法

一、引言

習近平總書記在中央政治局第十八次集體學習時強調“把區塊鏈作為核心技術自主創新重要突破口，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。”目前我國的區塊鏈技術處于高速發展階段，先進的核心技術也為國家經濟發展提供了新動力。國務院在2016年的《“十三五”國家信息化規劃》政策中也首次提到了區塊鏈技術這一名詞，規劃中提出將區塊鏈技術作為一項重點前沿技術，規定中提出：“現階段需要加強新技術的基礎研發和前沿布局，積極展開基礎性、前沿性的創新研究。”《2018年中國區塊鏈產業白皮書》中指出區塊鏈應用呈現多元化，涉及領域也逐漸擴大，從金融領域延伸到實體領域。

20世紀90年代互聯網的出現逐步改變了人們信息傳遞的方式，現今區塊鏈作為構造信任的信息技術，將可能改變價值傳遞方式。區塊鏈技術的特點：一是共識機制，即每個業務主體都有權記錄，這些記錄相互作證，也相互證偽，改變了原來信息使用者只能被動接受記錄主體描述的內容;二是不可篡改性，因為有密碼學簽名，如需篡改記錄，需要51%的人同時篡改，這在實際中是很難達到;保證了信息的可靠性;三是分布式存儲，區塊式分布，使得每個記錄都有副本備份，即使個別主體信息損壞了，整體賬本也不受影響。這種通過集體記錄方式下產生的信息，以區塊方式按時間鏈條呈現，就叫做區塊鏈。

內部控制（internal control）是“一個非常重要的管理術語，也是現代管理的重要手段。英文control，不僅意指控制，還有管理、核查、限制、監督、指導等含義?！睆?008年我國《企業內部控制基本規范》頒布實施開始，經過12年的不斷完善與發展，現今我國的上市公司、國有企業及行政事業單位，已普遍地建立了一套完整內部控制體系，內部控制作為一種現代管理手段，為企事業單位，防范風險，提高運營效率，減少差錯、舞弊及腐敗起到了巨大的推進作用。

但是在互聯網和信息技術高速發展的現代，內部控制也迎來新的挑戰，受信息技術的影響，內部控制過程中，將會出現新的風險點，同時信息技術的應用也為傳統的內部控制解決了許多過去難以控制的風險問題。

二、區塊鏈技術的應用對會計系統控制的影響

會計系統控制是內控活動的重要手段，現今的會計系統控制模式，是一種以各單位的會計核算為中心化的控制活動。即本單位的財務人員是經濟業務的重要信息記錄者。財務人員根據經濟業務的發生情況，按照賬務處理流程，進行會計信息處理。從而產生各種會計信息資料，作為被監督的依據。如果經濟業務發生了舞弊或差錯信息，那么在相應的原始憑證、記賬憑證、會計報表等會計資料中，就會留下痕跡。會計系統的控制也是基于對這些信息進行監督和控制的，但這些信息都是由單位會計主體進行記錄和保存，記錄權、修改權在單位，這也導致辨認這些會計信息的真偽需要大量的監督成本，并且很難做到事前監督。這也是導致國內外會計信息造假，像安然事件，雷曼兄弟破產案等財務丑聞事件發生的主要誘因。

在區塊鏈技術條件下，共識機制、不可篡改性、分布式存儲三個特點，從根源上解決了上述傳統會計系統控制存在的問題。新模式下會計的業務處理，由于各個區塊鏈上的參與者都獨立進行信息記錄，通過大數據的對比篩選，從所有的獨立信息中，選擇出每個環節中最完整最好的一個會計信息記錄，通過組合構成了每個經濟業務發生的全部過程，并最終將整合數據共享給每一個經濟業務活動的參與者，共享的同時也進行了數據的備份保存。因此區塊鏈技術的應用可以較好地防范傳統的會計系統控制中財務數據真實、完整、準確等方面的風險，同時節約會計稽核控制而產生的成本。相比較下基于區塊鏈技術的會計系統控制特點，如圖1所示：

三、基于區塊鏈的會計控制系統模型分析

會計系統控制是“指利用記賬、核對、崗位責任落實、職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業會計信息真實、準確、完整。”同時會計系統控制貫穿于企業整個經濟管理活動，在控制投資、籌資、銷售、擔保、外包等業務的風險方面起到重要的作用。

區塊鏈技術下，所有會計系統的運行將由封閉式轉向開放式，各個單位經濟業務活動的會計信息及其他相關信息將打包記錄在區塊鏈之中，單位的經濟業務流程全部環節都將公開透明，并且記錄的會計信息不可篡改，保障了會計系統的可靠性和安全性。下面我們從會計系統控制的具體方法來探討如何應用區塊鏈技術防控風險：

1.區塊鏈下的票據控制及會計復核控制

“我國將深圳作為首個區塊鏈電子發票試點城市。在2018年8月，深圳國貿旋轉餐廳開出了全國首張區塊鏈電子發票，”這也意味著票據控制開啟了區塊鏈時代。

近年來電子發票已經正式獲得批準使用，這在稅收監控、節約成本及提高辦事效率方面取得了巨大的效果。但會計人員在報銷時總會擔心，電子發票被重復使用，加大了控制成本及會計控制的風險。區塊鏈電子發票的誕生將很好地解決上述工作中遇到的難題。

傳統報銷業務環節，是業務經辦人員完成交易，等待商家開具發票、填寫報銷單、等待審核、審核通過完成會計報銷業務環節。這一業務環節，在會計系統控制方面至少存在如下風險，一是對交易的真實情況查證難，同時查證風險需付出成本，二是存在假發票的可能，三是發票信息錄入費時費力，同時存在錄入差錯的風險，四是交易過程可能存在部分環節未留痕，可追溯性差等。

區塊鏈下的數字發票報銷業務環節，經辦人完成交易，通過手機或計算機申請取得數字發票，同時發票信息同步分布式存儲到報銷單位和稅務局。然后等待審核，通過后完成業務?？梢钥闯鰠^塊鏈數字發票能使整個交易過程留下痕跡，相關證據在稅務局、商家、采購單位、個人分布式存儲，多方共同記賬數據可靠，而且讓數據真偽可多方驗證。區塊鏈數字票據，可以實現會計交易記錄，在規定的渠道內，同步數據，進行了公開化。用一個形象的比喻，就好比我們花錢的事情，要在規定的朋友圈里公布一下，廣而告之。這為內部控制的提高運營效率效果，節約成本，預防舞弊與差錯等目標的實現，提供了顛覆性的技術支撐。

2.區塊鏈下的三式記賬法

復式記賬法產生于十五世紀后期，威尼斯的商人發明了一種記錄資金運行來龍去脈的新方法。在復試記賬之前，人們采用單式記賬法，也就是對發生的每一項經濟往來，只在一個賬戶上面登記著。在單式記賬法下，由于只登記貨幣資金收付的賬戶，導致相應實物的來源去向，無法進行追蹤。

區塊鏈技術為新的會計記賬維度和計量維度提供新的思路。區塊鏈下的三式記賬法原理是：將原有在各個單位私人管理的獨立數據庫中保存和調整同一交易記錄，改為將雙方交易記錄在一本共享的賬本中（如圖2）。區塊鏈擁有實時記錄交易的功能，這將使經濟業務較復雜的企事業單位從大量的日常發票、文件、合同和支付流程中獲得解放，會計職能也從信息記錄，逐步轉換為財務管理職能。與此同時會計人員不再具有私自對會計記錄進行修改的能力，也使得會計信息變得更具說服力。

三式記賬法改變了公司之間記錄交易的方式，同時精簡了交易的過程。復式記賬法下供應商、客戶在各自的分類賬中保存和調節同一交易的記錄，三式記賬法可以將其記錄在共享的區塊鏈分類賬中。這將極大地簡化發票、支付和其他企業對企業的交易。在會計方面通過區塊鏈也可以即時驗證某個公司正在購買或出售的資產的所有權和歷史記錄，從而實現許多流程的自動化。

三式記賬法具有共享、透明化、可控性，利用共識機制，交易可被連續記錄，信息使用者通過公鑰和私鑰對數據進行查閱。共享性，保障了雙方的信用公開透明，交易前雙方都可以利用區塊鏈上的商家信用平臺，查詢雙方信用記錄;當雙方達成合作意向后，在聯盟鏈上簽訂智能合同，合同不再是信息孤島，僅在財務，銷售等部門留存，根據加密和授權技術，相關業務部門可以根據合同自動執行生產、出庫、發貨等環節的工作，并將信息上鏈保存?？蛻粢部梢岳闷脚_查詢商品信息，確保產品來源和質量無誤?？蛻舸_認收貨后，可在公有鏈上的電子支付平臺，通過加密支付的方式，將款項支付給商家。商家收到款后，會計人員進行賬務處理，并將相關信息計入區塊鏈。通過區塊鏈，將傳統借貸記賬法將數據信息記錄從二維轉向三維的立體數據。立體記錄經濟業務中的各項數據，并建立信任體系。無需審計等中介機構的參與。應收賬款呆滯將不復存在，資產將被充分利用。單位的治理結構將更加科學完善，可能帶來社會資源的再分配。例如程平等提出基于區塊鏈技術的銷售活動大會計模型根據銷售活動流程，搭建了基于公有鏈、聯盟鏈和私有鏈的應用場景，通過分析銷售活動的現狀及需求，研究了區塊鏈技術與銷售活動的相關性，構建了基于區塊鏈技術的銷售活動大會計研究模型，為區塊鏈技術在銷售活動中的應用提供參考和借鑒。

四、區塊鏈下的會計系統控制

傳統的會計系統控制，包括會計準則、制度、政策的選擇、文件和憑證及業務流程控制等內容，其中業務流程控制是一項需要投入大量人力物力的復核過程，以銷售業務為例，單位銷售一批商品，到月底、年底會計人員需要與客戶及生產、銷售等部門，進行賬務核對，同時在接受審計時，為保證認證信息的真實可靠，還需向審計部門提供大量的信息資料，加以驗證。上述這個控制過程，除了需要投入大量的人力物力外，有時結果也往往不盡如人意。造成問題出現的原因主要就是各方在業務處理過程中，記賬的方法或認知，可能不一致所導致。

我們現有單位常見的財務管理平臺是ERP系統，可以說ERP系統在通過信息化整合方面，為會計系統控制提供了有效的手段，但是其還是建立在單位內部私有化的基礎上的，各類信息缺乏有效的外部驗證，而區塊鏈中買方、賣方和一組公開的加密授權的記錄組成了三個賬本，買賣雙方相互驗證的記錄，為公開記錄提供了交易的證據。

通過區塊鏈技術，三式記賬系統可以實現將會計系統與業務活動融為一體。單位的會計信息系統將為業務活動，提供包括合同、文件、賬簿、憑證等相關會計信息，同時通過接收業務活動相關數據，對采購、庫存、資產等信息與會計信息進行對比驗證，節約傳統會計控制下的成本，并提高效率。例如，財務工作一般到年底的時候最為繁忙，各種財務決算工作，各類核算工作，稅務、社保等等。如果基于區塊鏈之后，因為區塊鏈中有自動合約，很多業務就可以由人工核算轉變為自動化的轉賬，就可以實現把單位一年來的各相關方的信息，進行充分的整合，匯總分析，而且這項工作不需要人來做，它是系統自動化完成，在節省人力提高效率的同時，也降低了人為判斷和操縱的風險，使會計系統控制功能，由原來的復核性控制以避免差錯和舞弊，上升為基于管理會計的控制，會計系統控制將提供更多的合法合規性控制及基于財務數據的決策控制。

五、結語

現今內部控制的核心手段，還是基于人工的制衡性控制，但隨著區塊鏈電子化票據的試行和推廣，將使會計系統的運行將由現有的封閉式逐步轉向開放式，區塊鏈下的會計信息的共享、給會計系統控制帶來了革命式的機遇與挑戰。隨著區塊鏈技術與內部控制管理手段的融合，未來在區塊鏈技術在提高單位的運營效率，減少差錯、防范舞弊及腐敗等方面，都將發揮更大的作用。

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作者簡介：王東（1976- ），男，沈陽廣播電視大學，高級會計師，研究方向：內部控制、財務管理