“一帶一路”與文化自信視角下的會計史研究

楊修 肖云

【摘要】郭道揚教授《中國會計通史》的問世， 是中國會計史研究領域值得紀念的一件大事。 以此為契機， 通過梳理近十年會計史研究領域代表性文獻21篇， 對其進行研究方向分類， 并綜述代表性文獻的核心觀點。 在此基礎上，結合“一帶一路”倡議和文化自信， 展望會計史領域未來的研究方向， 初步提出文化自信視角下的中國會計思想史與會計史論、民族融合視角下的各民族間會計交流、“一帶一路”視角下的中外會計交流與比較三個大方向及十個子方向。

【關鍵詞】會計史;“一帶一路”;文化自信;民族融合

【中圖分類號】 K239.2 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2020）13-0053-6

一、引言

2019年， 是中國會計史研究成果極為豐碩的一年。 是年9月， 我國會計史巨擘郭道揚教授的《中國會計通史》問世。 郭道揚在古稀之年， 憑“一支筆”獨立撰著， 歷時八載， 終于在年屆八秩之時完成了這部300萬字的巨著。 ?少數民族會計史研究在資料收集、性質判斷方面存在一定困難， 甚至缺乏足夠的成文史料以供梳理， 親歷其事者， 都能體會個中艱辛。

若以學科分類來看， 會計史屬于交叉學科， 由于落在“史”字上， 似乎更偏向于歷史學。 但無論在會計學還是歷史學之中， 會計史都不屬于顯學。 因此， 在通史問世之后， 作為“非主流”會計學者， 有必要思考一個問題： 《中國會計通史》這座大廈業已造就， 接下來該如何添磚加瓦？

《中國會計通史》之完成， 對于會計史研究來說， 并非終點， 對于后輩學者來說， 更是起點， 鼓舞他們“站在巨人的肩膀上”眺望遠方。 自2013年“一帶一路”倡議提出以來， 依靠中國與有關國家既有的雙多邊機制， 借助既有的、行之有效的區域合作平臺， 中國與“一帶一路”沿線國家展開了廣泛而深入的經貿合作， 取得了顯著成績。 在經貿合作當中， 自然伴隨著會計制度與文化的交流， 研究“一帶一路”倡議背景下財稅趨同與交流具有時代意義。 以此為契機， 回溯古代絲綢之路、茶馬古道上的會計文化交流， 更能起到總結經驗、以古鑒今的現實作用。 在進行中外會計交流與比較研究的過程中， 必然會產生對中華民族傳統文化的自豪感， 增強文化自信， 自然引出另一趨向， 即梳理中國古代經典、杰出人物有關會計方面的思想雛形與原初理論， 并描述中國各民族共同建構會計文化、商業倫理的過程， 把握其規律， 從會計學領域為十八大以來的時代課題——“文化自信”獻策出力。

基于此， 本文選取了近十年來會計史研究方面的代表性文獻， 對其進行梳理， 并展望未來會計史研究的方向及子方向。

二、近十年會計史研究代表性文獻綜述

為判明動向， 選取了近十年會計史研究的21篇代表性文獻， 其中綜述及評論2篇， 少數民族會計有關內容10篇， 外國會計史有關內容3篇， 專題性會計史研究6篇。

（一）少數民族會計史研究

在少數民族會計史研究當中， 還可以分為古代少數民族會計史研究和近現代少數民族會計史研究兩個子類。

1. 古代少數民族會計史研究。 莫磊[1] 基于古代絲綢之路會計文明發展的視角研究發現， 十六國時期在經歷著疆域的分與合、民族的斥與融的同時， 其政治體系、經濟形勢、財計組織獲得了很好的檢驗與調整。 十六國時期中國古代民族大融合盛行， 這不僅為北朝官廳會計的發展提供了便利， 而且為隋唐盛世的形成提供了制度保障和經驗鏡鑒。 此外， 十六國時期的政權更迭， 雖然給當時的朝代帶來了破壞性打擊， 但同時衍生出新的會計需求。 這不僅得益于民族融合的發展， 重要的是中國古代絲綢之路的繁盛為當朝會計文明的演化提供了強大的推動力， 也為中國在“一帶一路”倡議下推進沿線地區會計建設提供了豐富的歷史經驗。

莫磊[2] 指出北朝官廳會計是從民族融合的角度展示中國古代財計組織的融合性發展模式， 從會計角度體現出不同種族的互利互益。 所謂的民族融合既是推動舊制度的關鍵， 又是財計組織統一的基礎。 北朝官廳會計不僅靈活運用記賬法以及開展比部獨立審計， 而且與中央經濟集權的組織制度、國家財政預算和獨立審計監查建立了特有的聯系。 在中央集權制度的保障下， 進一步促進民族之間的融合與發展。

楊修、莫磊[3] 基于民族融合與制度創新的視角研究認為， 北魏的財計組織主要分成兩個階段——孝文帝改革前與孝文帝改革后。 改革之前的財計組織依然存在部落特質， 完全沒有財計組織核心， 甚至存在游牧經濟殘余; 在皇興五年后， 馮太后、孝文帝先后實行了一系列的改革， 孝文帝改革形成的財計組織是史前首例， 以度支尚書為財計組織核心， 采用集中管理、專職負責制度， 一直沿用至今。

李慧、莫磊[4] 研究發現， 吐蕃王朝與唐王朝相比， 其社會文明相對落后， 但它擁有比較穩定的政治局面、完善的治理結構。 吐蕃王朝也是史上權重較大的少數民族政權代表， 其官廳會計可以為政府提供有效的信息， 以加強統治管理; 民間會計為寺院提供財產具體數據， 加強財產監管， 促進寺院持續發展。

莫磊、廖云杉[5] 研究發現， 遼朝運用先進的政治治理、財政政策和會計制度促進疆域與文明的雙向跨越， 逐步實現先進文明的傳承與創新。 遼朝官廳會計一方面高效執行“因時因地制宜、分而治之”， 一方面體現出中國實行“一國兩制”“一國多制”的可行性和可持續發展性。 此外， 遼朝官廳會計在當時不僅為管控中國北方經濟做出了貢獻， 而且此后也被西夏、金元兩大朝代借鑒， 為中國此后的會計制度建立和文化形成奠定了基礎。

莫磊、李月娥[6] 從民族與文化融合的視角指出， 從蒙古帝國的“結草刻木”記事到元朝前期的官廳財計組織體系（尊漢法）的建立， 體現了中國政務管理的巨大變革。 元朝官廳會計的出現， 驗證了中國古代經濟集權、分科制衡的發展規律， 反映其在不同文化、民族背景下對會計理念與思想的深入融合起到了決定性作用。

2. 近代少數民族會計史研究。 楊修[7] 對比研究了民國時期西部少數民族地區各行業的會計演變， 并分析了會計計量與核算， 發現地方會計演變具有多樣性和復雜性的特征， 同時基于地緣優勢提出了借助“一帶一路”發展少數民族地區經濟的啟示。

莫磊、陶玉嬋[8] 指出， 云南在清末民初時期從“完善賬簿制度”“改良中式簿記”“銀行簿記發展”三個方面表現出云南會計的主要演變流程。

劉超建[9] 運用多種資料對民國新疆會計整體情況進行全面分析， 最終得出結論： 民國時期的新疆整體局勢不穩、社會動蕩， 雖然當時的會計努力克服傳統會計的繁雜性和落后性， 但在發展過程中有很多弊端出現， 無法很好地克服多重困難。

李保嬋、莫磊[10] 通過對廣西民國時期民族融合和會計發展之間的關系進行研究， 認為兩者有相輔相成的關系： 一方面， 民族融合有助于培養會計人才， 促進會計人才流動; 另一方面， 會計發展為完善少數民族司法制度奠定基礎， 并為改善少數民族社會風氣和地區經濟做出貢獻。

（二）外國會計史研究

李南海[11] 通過對韋伯的經典著作進行研讀， 基于資本主義條件下的制度維度和文化維度以及復式簿記的技術維度， 著重從“復式簿記與資本主義企業、復式簿記與資本主義社會秩序、復式簿記與資本主義精神”三方面展開分析， 得出現代資本主義分析是建立在復式簿記基礎上的理性資本核算程序和抽象盈利性理念。

葉繼英[12] 認為“賬戶理論是會計研究的中心主題”。 由于西班牙國家的政治局勢不穩定、內部混亂、經濟蕭條， 導致會計學者沒有優越的條件開發出自己創造性的會計思想， 被迫成為法國、意大利學說的追隨者。 直到二十世紀下半葉， 西班牙會計學者才有了自己的創新， 并合理地運用到本國會計領域。

劉華[13] 的研究表明， 二十世紀的日本會計研究有五個特征： 一是現代會計及標準的出臺。 通過學習英國、美國及德國的會計經驗， 從中選取適應準則應用到日本。 二是探求會計常規基礎。 日本為了能夠繼續研究學習， 同意把微觀、宏觀會計課程列入本科生及研究生課程。 三是基于微、中、宏觀會計基礎， 成立環境會計。 四是成功推出創新型管理會計和成本會計程序。 五是擁有豐富的外國知名會計著作日譯本。 這些特征的存在， 讓會計制度在二十世紀的日本做出了很大貢獻。

（三）專題性會計史研究

王祥偉[14] 研究發現， 四柱結算法雖然可以在一定程度上預防貪污偷盜， 有助于國家對財務運作進行監督， 但是仍然無法避免財務人員的各種舞弊行為。 管理者之間的包庇、上下層級的貪污、公共物品的私用， 這些行為在四柱式記錄時并不能查出， 所以就產生了后來的五柱、六柱， 這是四柱結算法走向成熟的標志。

陳美華、雷宇和陳建林[15] 的綜述表明： 革命根據地會計為中國共產黨開展會計工作獲取正確線路; 近代會計自復式記賬法誕生起， 會計制度隨著經濟環境的變化發生了較大變化; 會計發展研究中會計史料的收集與整理是不可缺少的一步; 會計未來發展與管理會計發展是歷史的延續和現行會計制度構建的基礎; 審計的發展與會計密切相關， 審計在國家治理中扮演著重要角色。

郭兆斌[16] 研究認為， 晉商簿記報告對推動會計史研究有深刻影響， 但并未表明與其他地域所采用的會計制度是否一致。 劉建哲[17] 以光緒二十四年積金賬簿為例研究得出， 當時的積金賬簿是以晉商股俸制為前提的股東個人記賬賬簿， 此賬簿通過記錄三個商號訂立契約， 再通過商號治理結構訂立合伙契約來保障股俸制的順利實行。

羅國輝[18] 對中國臺灣地區所藏民國時期的會計資料做了詳細分類介紹。 曾軍、陳紅和余根亞[19] 認為， 云南會計從原始社會到秦漢時期歷經了“原始計量記錄、管理職能確立和會計制度建設”三個階段， 原始社會的云南會計發展歷史與當前原始計量研究的觀點一致， 基本符合其發展路徑和規律。

（四）綜述及評論

王遂昆[20] 通過對國外會計史研究進行評述得出啟示： 對于會計史研究方法， 在采用傳統研究方法時， 應該考慮數量經濟分析研究; 大量學者傾向于在社會、政治、經濟背景下進行會計史研究; 國外學者的研究取材大多來自歐美國家， 中國會計史并沒被開發; 國外會計史研究學者都比較傾向于獨著， 處于相對封閉狀態， 這是筆者所不提倡的。

俞俊利[21] 認為會計史研究應該中西結合， 從中凸顯中國獨有特色。 由于國與國之間的政治制度與社會風氣不同， 面臨的會計史問題也不盡相同， 所以通過中西兩方研究差異， 各取所長補其短， 讓會計史研究成為有效的合作性研究。 與此同時加強國際資源共享與合作， 獲取更多國外會計史研究文獻， 探索與會計史有關的新選題。

（五）現有研究總結

目前， 學者已經在會計史研究領域取得了較為豐碩的成果， 簡要總結如下： ①少數民族會計研究方面。 古代少數民族政權的官廳會計和近代少數民族地區的會計發展是研究的兩大主題， 均取得了一些成果。 未來可在已有研究基礎上， 進一步研究各民族間的會計交流。 ②外國會計史研究方面。 目前學者對國外會計思想和某些主要國家二十世紀的會計發展進行了一定的研究， 但有關中外會計史比較方向的內容還比較少。 ③專題性研究方面。 相對前兩個選題， 專題性研究較為分散， 中式會計方法1篇、革命根據地會計史1篇， 有2篇地方會計史料研究和2篇晉商簿記研究。 從這些成果中能看到會計史研究有走向精細化的趨勢。

三、研究展望

根據上述代表性文獻可以看出， 少數民族會計和外國會計史是當前研究較為熱門的領域， 學者們已經進行了較為完備的文獻歸納與整理。 下一步， 可以基于民族融合視角， 研究中國各民族間的會計交流， 同時進行中外會計制度、文化和發展歷程的比較。 除此之外， 在“修史”的基礎上， 以史為證， 進行“立論”， 研究歷史上的會計發展規律， 并總結古代典籍、思想人物有關會計的觀點。 據此， 筆者提煉了進一步研究的三個大方向及十個子方向， 分別介紹如下。

（一）文化自信視角下的中國會計思想史與會計史論

1. 中國會計思想史。 古代先賢創造了輝煌燦爛的中國傳統文化， 從春秋戰國時起， 中國一直是世界文明的中心之一， 而中國會計思想史也發端于這一時期。 毫無疑問， 會計思想史本身是中國思想史的一部分， 研究會計思想史不能脫離思想史， 但仍有其專業性和特殊性。 該子方向可細分如下：

（1）先秦諸子的會計思想。 如托名管仲、成于稷下學派之手的《管子》， 內涵極為豐富的財計思想， 值得系統研究。 儒家雖然強調不與民爭利， 但也有稅收、分配等方面的財計思想， 其他各家也不例外。 除此之外， 子產、商君等治國之臣， 也有一些言論體現了他們的會計思想， 有待于歸納和總結。

（2）兩漢經學與《鹽鐵論》中的會計思想。 兩漢雖受董仲舒“罷黜百家， 獨尊儒術”之影響， 表面上重義輕利， 但法家、道家的財計思想已深入骨髓， 如漢宣帝的“霸王道雜之”。 在《鹽鐵論》當中， 記錄了兩方的財計思想， 而西漢經學的代表性著作《周禮》， 明顯受到《管子》和《鹽鐵論》的影響。

（3）漢以后各朝代思想家的會計思想。 漢以后各朝代， 儒學成為官學， 儒家重義輕利的思想成為指導原則， 但為經世濟民、度支邦國， 各朝代思想家依然貢獻了蔚為大觀的理財思想。 尤其是宋學中的理財思想， 以及明末清初思想家在陸沉之際沉痛反思之后的財計思想。

（4）西學東漸以后的會計思想。 近代， 中國被西方的堅船利炮打開國門， 學術風氣轉向樸學， 強調學以致用， 在財計思想上進行了大量探索， 直接影響到洋務運動及之后的中式會計改革。

（5）古代理財家和改革家的會計思想。 中國歷史上雖以經術治國， 但仍有許多優秀的“技術官僚”和改革者， 包括但不限于桑弘羊、劉晏、王安石等， 研究他們的會計思想， 也能夠對今天的會計改革提供鏡鑒。

（6）中華人民共和國成立之后的會計思想發展。 新中國成立以來， 中國人民進行了偉大的社會實踐， 其中也包括會計思想的創新， 尤其是改革開放之后， 更是取得了了不起的成績。 在新中國成立70周年之際， 回顧過去70年的會計思想發展， 整理代表性學者的學術觀點， 對于總結經驗、承上啟下有其必要性。

2. 中國會計史論。 中國有五千年悠久的歷史， 各個時期的典章制度陳陳相因， 卻各有異同， 有必要總結發展規律， 在“修史”的過程中“立論”， 形成核心觀點。 該子方向可分為兩大路徑： 一是承啟， 二是對比。

所謂承啟， 指的是朝代之間在會計方面的因襲與沿革， 又可以分為明暗兩條線。 明線是指顯而易見的承啟關系， 如漢代對秦制的繼承和發展、明代對元代行省體系下的財計制度之繼承和發展。 暗線是指確有聯系， 卻屬于“草蛇灰線， 伏脈千里”式的關系， 不易判明。 如劉歆為王莽篡漢設計的制度， 在后世被北周“舊瓶裝新酒”， 并進而影響隋唐兩代制度， 這些屬于暗線。

所謂對比， 指的是朝代之間或政權之間會計制度的對比， 又可以分為橫向對比和縱向對比。 橫向對比是指同一時期不同政權會計制度的異同， 如南北朝時期南方漢族政權和北方少數民族政權會計制度的異同。 縱向對比是指朝代之間的會計制度對比， 如將影響較為深遠的漢制和唐制進行對比。

（二）民族融合視角下的各民族間會計交流

1. 游牧民族與定居民族間的會計交流。 中華五千年文明由遠及近， 不斷向外輻射， 對周邊民族逐漸產生影響。 歷史上， 中原定居農耕民族與草原游牧漁獵民族持續發生包括會計交流在內的各種形式的交流。 許多草原民族也在特殊條件之下進入中原， 組成政權， 少數民族政權的財計制度在《中國少數民族會計史》中已有所體現。 當然， 有許多游牧民族并沒有形成政權， 即使形成政權也處于松散部落聯盟階段， 而這些形態下的游牧民族， 與中原定居民族的會計交流， 如漢羌貿易、明代與俺答汗的互市等， 勢必伴隨著結算方式、計量方法的交流和融合。

2. 少數民族商業倫理的形成與發展。 由于現實需要， 對于商業倫理與會計職業道德的內容， 在會計史和會計文化研究方面有重要意義。 在現實交往中， 少數民族商業倫理的特殊性， 也是研究民族融合問題過程中值得注意的內容。 如西南部分少數民族， 仍有以物易物的交換經濟殘余， 較不重視商品的交換價值， 而更注重交易人的“情意”。 這對少數民族的商業倫理觀和會計職業觀有所影響， 因此在進行少數民族會計研究的同時， 梳理少數民族商業倫理的形成與發展， 可為民族地區的會計人才培養、信用體系建設提供理論基礎。

3. 新中國成立以后少數民族尤其是直過民族的會計發展。 新中國成立以后， 少數民族與漢族一起共同進入了社會主義初級階段。 由于各民族發展階段不同， 有些民族漢化程度較高， 早已處于封建社會晚期; 而有些民族依然停留在原始社會末期或奴隸社會， 在各族人民的共同努力下， 直接過渡到社會主義社會， 即所謂直過民族。 由于民族獨特性， 新中國成立以后少數民族的會計發展與漢族自然有所不同， 而直過民族直接跨越了幾種社會形態， 直接進入社會主義社會。 在新中國成立初期， 還有結繩等原始會計殘余， 到現在納入現代商品經濟體系， 其發展特殊性和發展過程中出現的不適應， 都是有必要研究的現象。

（三）“一帶一路”視角下的中外會計交流與比較

中國與世界有著源遠流長的交流史， 當然也包括會計交流史。 從絲綢之路、茶馬古道開始， 中國與世界始終保持商品交換、貿易往來， 在此過程中自然會發生結算貨幣、結算體系、記賬方法的交換與融通。 絲綢之路既是東西方經貿往來的橋梁， 也是會計交流的紐帶。 自“一帶一路”倡議提出以來， 在人類命運共同體價值觀的指引下， 中國與沿線國家在會計準則上進一步趨同， 各國之間的會計人才、會計文化交流更加頻繁， 也為會計史研究提供了新的方向。

1. 古代絲綢之路上的會計交流。 早在先秦時期， 中國與西域地區就有商品交換， 近年考古發現也證明了這一點。 自張騫通西域之后， 絲綢之路長期肩負著東西方貨物交換和文化交流的重要職能。 因此， 對古代絲綢之路上的會計交流進行分析， 對“一帶一路”倡議下的現代國際經貿往來有很顯著的借鑒意義。 比如在所謂“蒙古治世”時期絲綢之路上的會計交流， 對今日中歐專列背景下的國際結算有一定的借鑒意義。 穆斯林商人在元代財計制度設計中的作用， 及元代財計制度對后世中央財計制度的影響， 放到“一帶一路”倡議的大背景下， 同樣具有現實意義。

2. 茶馬古道上的會計交流。 茶馬古道是以馬幫為主要交通工具的民間國際商貿通道， 是中國西南民族經濟文化交流的走廊， 更是絲綢之路的有力補充。 由于地緣關系， 在歷史上絲綢之路主要溝通中國與中亞、東歐的貿易路線， 而茶馬古道則溝通了中國與南亞、西亞、東非的貿易路線。 茶馬古道上有著豐富的國際貿易和國際結算實踐， 計量貨幣多元， 結算方法多樣。 比如在康定、衛藏等藏族同胞聚居區， 存有以磚茶作為通貨的現象; 而馬幫及馬幫背后的商行， 在金融信貸體系方面的探索和嘗試， 又對今天公司治理、內部控制和金融會計方面的研究有著借鑒意義。

3. 海上絲綢之路上的會計交流。 1913年， 法國漢學家沙畹提出了海上絲綢之路的概念。 海上絲綢之路萌芽于商周， 興于唐宋， 轉變于明清， 是世界上最古老的海上航線。 海上絲綢之路， 可以分為南海航線和東海航線。 南海航線從泉州、廣州出發， 經東南亞各國， 穿過印度洋， 進入紅海， 抵達東非和歐洲， 途經100多個國家和地區， 成為中國與外國貿易往來和文化交流的海上大通道， 并推動了沿線各國的共同發展。 東海航線是從膠東半島和寧波出發， 對朝鮮半島和日本列島開展貿易往來的路線。 海上絲綢之路推動了國際貿易大交換， 是國際會計交流不容忽視的一個方面。 晚清中國被西方的堅船利炮打開國門， 從廣州十三行總攬西洋貿易到多口通商， 西方會計方法對中式會計沖擊甚大， 直接導致了晚清到民國時期中式會計制度的改革， 客觀來說， 也是海上絲綢之路的副產品。 因此， 研究海上絲綢之路上的會計交流， 對今天中國—東盟經貿合作及中非經貿合作、東北亞經貿合作中的會計制度差異及調和研究， 有著顯而易見的現實意義。

4. “一帶一路”背景下中國與沿線國家會計準則趨同與會計文化交流。 當前， “一帶一路”倡議方興未艾， 中國—東盟自貿區成立十數年來已結出豐碩成果。 然而， 當前有關“一帶一路”倡議背景下中國—東盟財經交流的研究， 多局限在應用領域， 關注其績效和趨勢。 除此之外， 從會計文化角度來看， 針對以廣西為代表的我國多民族地區和東盟國家的財經歷史發展、制度沿革以及趨同背景下的會計文化交流， 開展專門性的梳理和論證， 在當前形勢下有其現實必要性。

5. 中外會計史比較研究。 當今世界， 早已形成人類命運共同體， 任何一個國家的發展不可能完全脫離其他國家， 會計發展也是如此。 因此， 對外國會計史進行研究， 并將中外同一歷史時期的會計制度、會計方法、會計文化加以比較， 對判明經濟全球化下的會計發展趨勢， 有相當大的促進作用。

綜上， 筆者羅列了會計史進一步研究的三個大方向、十個子方向， 如圖所示。

四、結語

會計史研究， 離不開對過去的總結， 并在歷史事實中探究客觀規律， 最終裨益于當下會計實踐。 “一帶一路”倡議的逐漸推行， 以及文化自信時代課題的提出， 要求研究者在會計史研究過程中強調現實意義， 體現時代特性， 達到以古鑒今的目的。 筆者提出的未來會計史研究的三個大方向及十個子方向， 只是概念性、框架性的設想， 距離付諸實踐尚有較大距離。 希望能就此問題， 得到前輩與同行的批評、斧正， 并通過具體研究產出更加豐碩的成果， 共同推進會計史研究事業。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ] ? 莫磊.十六國時期會計初考——從古代絲綢之路會計文明發展的視角[ J].財會月刊，2019（18）：158 ～ 163.

[ 2 ] ? 莫磊.民族融合與會計演進革新——北朝官廳會計略論[ J].貴州民族研究，2014（7）：200 ～ 204.

[ 3 ] ? 楊修，莫磊.北魏財計組織沿革考——基于民族融合和制度創新視角[ J].財會月刊，2019（10）：167 ～ 172.

[ 4 ] ? 李慧，莫磊.吐蕃王朝社會文明與會計發展的共生互益研究[ J].商業會計，2017（8）：38 ～ 41.

[ 5 ] ? 莫磊，廖云杉.論遼朝官廳會計[ J].財會月刊，2019（8）：105 ～ 113.

[ 6 ] ? 莫磊，李月娥.論蒙古帝國至元朝前期會計思想及財計組織演進——基于民族與文化融合的視角[ J].財會通訊，2014（2）：121 ～ 123.

[ 7 ] ? 楊修.民國時期西部少數民族地區會計演變與比較研究[ J].財會月刊，2019（18）：170 ～ 176.

[ 8 ] ? 莫磊，陶玉嬋.談清末民初云南會計演變[ J].財會月刊，2018（3）：126 ～ 131.

[ 9 ] ? 劉超建.民國時期新疆會計研究[D].烏魯木齊：新疆大學，2009.

[10] ? 李保嬋，莫磊.民國時期廣西民族融合與會計發展關系研究[ J].財會通訊，2017（10）：125 ～ 126.

[11] ? 李南海.復式簿記與資本主義的興起：馬克斯·韋伯的分析及其遺產[ J].會計之友，2019（11）：156 ～ 160.

[12] ? 葉繼英.與時俱進的西班牙會計研究——20世紀上半葉西班牙會計研究述評[ J].財會通訊，2013（2）：108 ～ 110.

[13] ? 劉華.東方會計發展的先鋒——20世紀日本會計發展述評[ J].財會通訊，2013（10）：118 ～ 121.

[14] ? 王祥偉.一件新出吐魯番文書及其在四柱結算法研究中的意義[ J].西域研究，2012（3）：90 ～ 95.

[15] ? 陳美華，雷宇，陳建林.革命根據地會計史與新中國會計發展研究——中國會計學會第九屆會計史學術研討會會議綜述[ J].會計研究，

2016（4）：92 ～ 94.

[16] ? 郭兆斌.清代民國時期晉商簿記報告研究——以編制方法為中心[ D].保定：河北大學，2017.

[17] ? 劉建哲.新發現的清代晉商個人日用賬簿探析——以光緒二十四年積金賬簿為例[ J].會計之友，2018（13）：157 ～ 160.

[18] ? 羅國輝.臺灣地區館藏民國時期會計史料整理與研究[ J].中國注冊會計師，2017（7）：120 ～ 123.

[19] ? 曾軍，陳紅，余根亞.原始社會至秦漢時期云南會計史料研究[ J].財會月刊，2019（10）：160 ～ 166.

[20] ? 王遂昆.國外會計史研究述評與啟示[ J].財會月刊， 2016（10）：106 ～ 109.

[21] ? 俞俊利.會計史研究：基于國際文獻的分析[ J].會計與經濟研究，2019（6）：109 ～ 126.